工作底稿应当包括的内容

1第六章审计工作底稿考情分析本章2014～2016年累计考了10分，年均3分多，属于低分章。尽管本章近三年试题中选择题、简答题各半，但长期来看本章考核简答题的可能性更高些。本章没有突出的核心考点。相对而言，第三节考试频率较前两节更高些。考情统计年度题型题量分值考点2016多选12工作底稿概述[1]简答15格式、要素、范围[2]，工作底稿归档[3]2015----2014单选11工作底稿归档[3]多选12工作底稿归档[3]本章习题单项选择题6个多项选择题3个简答题1个考点_工作底稿应当包括的内容1.[单选]下列各项资料中，注册会计师应当将其纳入审计工作底稿的是()。A.注册会计师与被审计单位就重大事项的往来函件B.管理层提供的财务报表草稿C.注册会计师针对进一步审计程序初步思考的记录D.因印刷错误而作废的文本[答案]A[解析]按规定，审计工作底稿通常不包含已被取代的财务报告草稿(B)、初步思考的记录(C)，存在错误的文本(D)。考点_工作底稿使用目的2.[多选]会计师事务所拟将审计工作底稿用于下列各项目的，其中错误的是()。A.项目质量控制复核B.监督会计师事务所遵循审计准则C.第三方监督检查D.与网络事务所交流客户资料[答案]D[解析]D不符合职业道德规范，违反了保密原则。考点_工作底稿的重大事项3.[多选]编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师应当归入重大事项的有()。A.导致修改风险评估结论的事项B.导致修改审计报告的事项C.导致修改进一步审计程序的事项D.表明存在重大错报的事项2[答案]ABCD[解析]审计工作底稿的重大事项通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。考点_工作底稿的编制要素4.[多选]注册会计师记录已实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，下列各项中，应当记录的有()。A.测试的具体项目或事项的识别特征B.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期C.审计工作的复核人员及复核的日期和范围D.重大事项及其相关的重大职业判断[答案]ABC[解析]D不属于记录审计程序时“应当”记录的内容，因为并非任何审计程序都涉及职业判断。考点_工作底稿的复核5.[单选]以下有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是()。A.所有的审计工作底稿至少要经过一次复核B.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作底稿C.复核工作底稿应当在审计完成阶段进行D.项目合伙人无需复核所有审计工作底稿[答案]C[解析]审计工作底稿的复核贯穿于审计的全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿。考点_工作底稿的复核6.[单选]以下与集团项目组复核组成部分注册会计师的审计工作底稿相关的说法中，正确的是()。A.集团项目组应当复核组成部分注册会计师的审计工作底稿B.组成部分注册会计师的工作底稿均与集团审计相关C.集团项目组在复核时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿D.集团项目组复核时通常关注的是与确定组成部分财务报表整体重要性相关的审计工作底稿[答案]C[解析]集团项目组可能复核、也可能不复核组成部分工作底稿；组成部分工作底稿可能与集团审计相关；组成部分重要性应当由集团项目组确定，并非由组成部分注册会计师确定。考点_工作底稿的事务性变动7.[单选]审计项目组成员对工作底稿做出的下列变动中，不属于事务性变动的是()。A.删除或废弃已被取代的审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录审计报告日后针对例外情况追加的程序[答案]D[解析]A、B、C是规定的事务性变动。记录审计报告日后针对例外情况追加的程序属于归档后变动的两种情形之一。3考点_工作底稿归档后变动8.[多选]针对审计工作底稿归档后出现的下列情况中，项目合伙人需要变动审计工作底稿的情形有()。A.项目组成员未将审计报告日前已获取的银行函证回函附在依据该回函形成的工作底稿后B.注册会计师在审计报告日后获知法院于审计报告日前对被审计单位的诉讼作出终审判决C.项目组成员在审计报告日后获悉被审计单位发生了购并业务D.注册会计师在财务报表报出后获知法院已在报表报出当日对被审计单位的未决诉讼作出最终判决[答案]AB[解析]工作底稿归档后需要变动的情形包括两种，1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。A属于情形1，B属于情形2，C、D都不符合这两种情况。考点_专家的工作底稿9.[单选]注册会计师利用专家工作时，下列与专家工作底稿相关的说法中，正确的是()。A.当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分B.外部专家的工作底稿属于外部专家，不是项目组审计工作底稿的一部分C.注册会计师必须与专家就专家的工作底稿的使用和保管达成一致意见D.如审计意见受到专家工作的影响，专家的工作底稿应当属于审计工作底稿[答案]A[解析]如果注册会计师和专家就各自工作底稿的使用和保管达成的一致意见，专家的工作底稿属于审计工作底稿；如协议未作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。如专家是项目组成员，其工作底稿属于审计工作底稿，无需就其工作底稿的使用与保管达成协议。考点_工作底稿10.[简答]A注册会计师是常年审计客户甲公司2015年度财务报表审计业务项目合伙人。A注册会计师与项目成员编制、复核、利用审计工作底稿的相关情况如下：(1)A注册会计师要求项目组成员编制的工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围、实施审计程序的结果和获取的审计证据。(2)B注册会计师在查阅以前年度审计工作底稿时，发现并直接更正了自己编制的某张工作底稿中存在的明显笔误。(3)C注册会计师多次根据获取的信息修改了运用职业判对同一事项所形成的结论，规整工作底稿前，其仅向项目组提交了最终的工作底稿。(4)归整工作底稿时，项目组成员D复印了其他成员编制的部分工作底稿,作为提高自己的业务能力的资料。(5)甲公司大部分客户都处于同一地区。项目组成员E在规整工作底稿时，将该地区名称作为工作底稿的识别特征。(6)考虑到会计师事务所的工作安排，A注册会计师要求项目组成员在审计报告日起的6周内完成工作底稿的归档工作。要求：分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的做法是否存在不当之处，简要说明理由。[答案]情况(1)不恰当。还应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计中遇到4的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。情况(2)不恰当。B注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了工作底稿保管的规定。情况(3)不恰当。对于记录形成职业判断的工作底稿，应当保留修改前、后的工作底稿。情况(4)不恰当。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了审计工作底稿的安全性要求。情况(5)不恰当。在大多数客户都处于同一地区的情况下，以地区名称作为审计工作底的稿识别特征，不满足唯一性要求。情况(6)恰当。