第十章债务重组

山东建筑大学施工企业会计任课教师：侯旭华山东建筑大学第十章债务重组债务重组概述会计处理山东建筑大学§1债务重组概述准则出台背景债务重组的定义债务重组的方式债务重组核算的基本要求山东建筑大学一、准则出台的背景1999年:国有企业解困攻坚年借:长期借款1.6亿贷:银行存款1亿营业外收入0.6亿真真假假的重组如雨后春笋涌出2000年,政府需要稳健的会计数据,修订会计准则:借:长期借款1.6亿贷:银行存款1亿资本公积_债务重组收益0.6亿2006年:向国际会计准则靠拢，重新修订。山东建筑大学二.定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的，都应确认为债务重组。按我国《企业会计准则》规定注意债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。山东建筑大学以低于债务账面价值的现金清偿以非现金资产清偿债务以债务转为资本清偿债务修改其他债务条件采用混合重组方式三.重组方式山东建筑大学四、债务重组核算的基本要求企业应当分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组之间的界限；企业应当正确确定债务重组日。山东建筑大学§2会计处理1.以低于债务账面价值的现金清偿2.以非现金资产清偿债务5.采用混合重组方式4.修改其他债务条件3.以债务转为资本清偿债务山东建筑大学1.以低于债务账面价值的现金清偿相当于债权人给予了债务人一项捐赠债务人债务账面价值与支付现金之差——应确认为“资本公积”（新：计入当期损益）债权人债权账面价值与收到现金之差——应确认为当期损失，即“营业外支出”债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。山东建筑大学案例12004年1月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款3510000元。由于乙企业资金周转困难，一直无法按合同规定支付工程价款。后经双方协议，甲企业同意减免乙企业510000元的债务，余额用现金立即支付。甲企业已计提坏账准备20000元。要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的会计处理。山东建筑大学案例1答案乙企业（债务人）甲企业（债权人）借：银行存款3000000坏账准备20000营业外支出—一债务重组损失490000贷：应收账款——乙企业3510000借：应付账款——甲企业3510000贷：银行存款3000000资本公积——其他资本公积510000新：计入当期损益山东建筑大学债务人重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额——确认为资本公积或当期损失（即“营业外支出”）（新：非现金资产公允价，差额计入当期损益）债权人应按重组债权的账面价值——作为受让的非现金资产的入账价值。（新：非现金资产公允价，差额确认损益）注意如果涉及多项非现金资产：债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的人账价值.2.以非现金资产清偿债务山东建筑大学案例22004年1月20日甲企业要求乙企业按合同支付工程价款，乙企业签发并承兑一张面值为3510000元，年利率7%，半年期，到期还本付息的票据。7月20日，乙企业因资金周转困难，无法兑现票据，经双方协议，乙企业用一台设备抵偿该应收票据。该项设备的账面原价为4000000元，已提折旧600000元，已提减值准备100000元，发生相关费用为20000元。要求：根据上述资料，对甲乙企业进行债务重组日的会计处理。山东建筑大学案例2答案乙企业（债务人）（1）转入清理借：固定资产清理3300000累计折旧600000固定资产减值准备100000贷：固定资产4000000（2）支付清理费用借：固定资产清理20000贷：银行存款20000（3）抵偿债务完成借：应付票据3632850贷：固定资产清理3320000资本公积312850应计入资本公积的金额=3632850－（3300000＋20000）新：计入损益甲企业（债权人）借：固定资产3632850贷：应收票据3632850（新：非现金资产公允价，差额确认损益）山东建筑大学债务人应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值总额之间的差额——确认为资本公积。新：股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时——计入当期损益。3.以债务转为资本清偿债务山东建筑大学债权人应按重组债权的账面价值——作为受让股权的入账价值新：将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时——计入当期损益。3.以债务转为资本清偿债务山东建筑大学案例3乙企业向甲企业购买材料应支付价款4000000元，已拖欠3年，经双方协商，甲企业同意乙企业以其普通股30万股抵偿欠款。假设普通股的面值为1元，股票市价为每股12元，相关税费15000元，甲企业已提坏帐准备80000元。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。山东建筑大学案例3答案乙企业（债务人）甲企业（债权人）借：长期股权投资3935000坏账准备80000贷：应收账款——乙企业4000000银行存款15000新：公允价入账，差额确认当期损益借：应付账款——甲企业4000000贷：股本/实收资本300000资本公积3685000银行存款15000新：确认资本公积、当期损益山东建筑大学债务人（1）若重组债务账面价值大于将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；（2）若重组债务账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。（3）若涉及或有支出，应包括在将来应付金额中。发生时，冲减重组后债务的账面价；如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。新：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，差额计入当期损益。债权人（1）若重组债债权账面价值大于将来应收金额，减记的金额确认为损失；（2）若重组债务账面余额等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。（3）若涉及或有收益，则不计入将来应收金额；收到收益，作当期收益处理。新：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，差额计入当期损益。4.修改其他债务条件山东建筑大学案例4甲企业持有乙企业的应收票据，面值3000000元，票据到期时本息合计3090000元，因乙企业无法承兑到期票据，只支付了利息90000元。经协议，甲企业同意将乙企业的票据期限延长半年，并减少本金300000元。要求：做有关会计分录。山东建筑大学案例4答案乙企业（债务人）甲企业（债权人）借：银行存款90000应收账款2700000营业外支出300000贷：应收票据3090000借：应付票据3090000贷：应付账款2700000资本公积300000银行存款90000新：确认收益山东建筑大学5.采用混合重组方式在混合重组方式下，债务人应分别以下情况进行会计处理：（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组日应遵循的原则进行处理；（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本进行债务重组日应遵循的原则处理；（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。山东建筑大学5.采用混合重组方式在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理：（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的原则进行处理；（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债务的账面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值；（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将组债务的账面价值减去收到的现金后的余额，先按上述第二条的规定处理，再按修改其他债务条件的原则处理。山东建筑大学案例5甲企业持有乙企业的应收票据，面值300000元，票据到期时本息合计303000元，因乙企业无法承兑到期票据。根据协议，乙企业支付3000元现金同时转让一项无形资产以清偿到期债务，该项无形资产的账面价值为290000元，乙企业因转让无形资产而应交纳的营业税为14500元。要求：做有关会计分录。山东建筑大学案例5答案乙企业（债务人）甲企业（债权人）借：银行存款3000无形资产300000贷：应收票据303000借：应付票据303000营业外支出4500贷：无形资产290000应交税金——应交营业税14500银行存款3000山东建筑大学案例6甲企业持有乙企业的应收票据，面值300000元，票据到期时本息合计309000元，因乙企业发生财务困难，到期无法承兑票据，甲企业将该票据的本息合转为应收账款，不再计算利息。双方协议，乙企业以一台设备抵偿部分债务，该设备原值120000元，累计折旧30000元；另外，乙企业将150000元的债务转为10%的股权，乙企业重新注册的资本为1000000元，其余的债务甲企业同意少还9000元并延长还款期限半年。要求：根据上述资料，对甲企业和乙企业作有关会计处理山东建筑大学案例6答案乙企业（债务人）①固定资产转入清理借：固定资产清理90000累计折旧30000贷：固定资产120000②结转债务重组收益借：应付票据309000贷：固定资产清理90000实收资本100000资本公积59000应付账款60000山东建筑大学案例6答案甲企业（债权人）由于重组协议中明确规定了非现金资产和股权的偿债份额，因此，非现金资产和股权不必按其公允价值的相对比例来确定各自的入账价值。本例中，受让股权的价值是确定的，即150000元，其与重组债权的账面价值减去豁免后的债务的差额，即为固定资产的入账价值。借：固定资产90000长期股权投资150000应收账款60000营业外支出——债务重组损失9000贷：应收票据309000山东建筑大学习题三某施工企业于2000年1月1日发行面值100元，年利率为6%，期限为五年的债券10000张。规定每年6月30日和12月31日各付息一次，债券本金在五年期满时一次偿还。债券发行时市场利率为4%，债券溢价发行，溢价金额为89826元。要求：编制各期支付利息及溢价摊销的分录，溢价用实际利率法摊销。山东建筑大学