第六章成本性态和本量利分析

第六章成本性态分析与本量利分析第一节成本的概念及分类运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表销售收入（97,000件×$5.00美元/件）$485,000销售成本（97,000件×$4.50美元/件）436,500销售利润48,500减：销售及管理费用26,000税前利润$22,500案例：恒生药品制造公司胶囊生产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用3.003.00其它生产费用1.501.46单位生产成本4.504.46有人出价4美元购买该公司药品5000单位。恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司如果恒生公司具有每月生产这5，000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司增加的收入（5,000单位×$4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位×$4.50美元/件）450,000105000单位总成本（105,000单位×$4.46美元/件）468,3005000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×$4.46－100,000×$4.50）/5,000=$3.66案例：恒生药品制造公司经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示•第一节成本的分类一、成本按经济职能分类(一)制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。１.直接材料２.直接人工３.制造费用:(1)间接材料(2)间接人工(3)其它制造费用•第一节成本的分类(二)非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用•第一节成本的分类二、成本按其性态分类成本按其性态分类可分为:(一)固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。•第一节成本的分类图6-1固定成本性态0业务量单位固定成本0业务量固定成本总额•第一节成本的分类在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。（如折旧）(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。（如广告费、员工培训费）•第一节成本的分类(二)变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是：１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。２.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。•第一节成本的分类图6-2变动成本性态0业务量变动成本总额0业务量单位变动成本•第一节成本的分类我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。（如原材料）(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。（如工人工资）•第一节成本的分类(三)混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不成正比例。混合成本可以进一步划分为:１.半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。•第一节成本的分类图6-3半固定成本性态0业务量成本•第一节成本的分类２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。图6-4半变动成本性态0业务量成本固定成本部分变动成本部分•第一节成本的分类３.延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。图6-5延期变动成本性态0业务量成本固定成本部分变动成本部分•第一节成本的分类４.曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。图6-6曲线式成本性态0业务量成本•第二节成本性态分析成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示成本总额;ａ表示固定成本总额;ｂ表示单位变动成本;X表示业务量。一、高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。•第二节成本性态分析高低点法的具体步骤如下：１、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）２、计算单位平均变动成本ｂ:３、将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:ａ＝Y高－ｂX高或a＝Y低－ｂX低４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性态分析模型。低高低高XXYYb•第二节成本性态分析〔例〕已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表6-1所示，要求用高低点法进行成本性态分析。表6-1月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110•第二节成本性态分析(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。(2)平均单位变动成本(3)固定成本ａ＝Y高－ｂX高＝120-7×9＝57(元)或ａ＝Y低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)则该项混合成本性态模型为：Y＝57＋7X)(74985120元低高低高XXYYb•第二节成本性态分析二、散布图法散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。散布图法的具体步骤是：１、将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。２、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。•第二节成本性态分析３、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额ａ。４、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X，Y)。将它们代入下式计算单位变动成本ｂ:5、将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态模型：Y＝ａ＋ｂX仍依上例所示资料，要求用散布图法进行成本性态分析。XaYb•第二节成本性态分析(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形成散布图，如图6—7所示。(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。(3)读出直线截距ａ＝55元。(4)在直线上任取一点(7,105),则:(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X)(14.7755105元b•第二节成本性态分析成本(元)0123456789产量(件)55120图6-7•第二节成本性态分析三、直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。直线回归法的具体步骤如下：１、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。•第二节成本性态分析相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时,说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１（一般要求大于0.8）,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。2222)()(YYnXXnYXXYnr3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式:nXbYa22)(XXnYXXYnb或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:XbnaYXbXaXY得a,b值同上。•第二节成本性态分析４、将a,b值代入,得成本性态分析模型:bXaY仍依前例，要求用直线回归法进行成本性态分析。(1)对已知资料进行加工,计算列表如表6—2。表6-2月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975•第二节成本性态分析(2)相关系数r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得:除此以外还有技术测定法和个别确认法等。93.046251052476525410)635679756()392716(635394235622r)(14.610564539271663539423562元b)(92.6563914.6635元aXY14.692.65•第三节本量利分析一、损益方程式(一)基本的损益方程式利润＝销售收入－总成本其中：总成本＝变动成本＋固定成本销售收入=单价×销量假设产量和销量相同，则有：利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本•第三节本量利分析[例]某企业生产一种产品，单价18元，单位变动成本12元，本月计划销售1000件，每月固定成本为3000元，计算预期利润是多少？如果销量是2000件呢？利润＝单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本＝18×1000－12×1000－3000＝3000（元）(二)损益方程式的变换形式1、计算销量的方程式2、计算单价的方程式3、计算单位变动成本的方程式4、计算固定成本的方程式单位变动成本单价利润固定成本销量单位变动成本销量利润固定成本单价销量利润固定成本单价单位变动成本利润销量单位变动成本销量单价固定成本二、贡献毛益方程式(一)贡献毛益贡献毛益，又叫边际贡献、边际利润，是指销售收入减去变动