第2-2章混合成本分解

第四节混合成本分解历史成本法账户分析法工程分析法1一、历史成本法历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。2开始搜集历史资料筛选资料数据处理调整分析结果输出分析结果结束注意数据的相关性和代表性分组排序，排除偶然因素定性定量分析根据未来因素变动趋势进行适当调整作为预测决策规划控制的参数历史成本法的程序及注意事项3高低点法(high-lowpointsmethod)又称为两点发，基本做法是以某一期间内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量(即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的固定成本部分a和变动成本部分b。4（1）选择高低点坐标——选点；高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）高低点法的程序5高低点法的程序（2）利用公式（1）求b值；高低高低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyybb的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则b为单位变动成本；若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变动部分的单位额。（1）6高低点法的程序（3）利用公式求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。（2）a＝高点成本－b×高点业务量＝y高－bx高＝低点成本－b×低点业务量＝y低－bx低（3）a的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则a为固定成本；若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的固定部分。7a0x业务量（件）y成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-ylΔx=xh-xlβb=tgβ=ΔyΔxβ高低点法的数学原理8高低点法例题【例题1】甲企业2009年上半年各月的A产品产量与制造费用的历史资料见下表：月份产量(件)制造费用(元)140010000025001100003600125000462513000058001500006750150000要求：用高低法进行混合成本分解，并建立相应的制造费用性态模型。9。元，变动部分为，其中，固定部分为态模型为：据此建立的制造费用性（元）件）（元低高低高xxyaxxyyb12500050125000,50000,50400125000,100/125400800000,100000,150解答：根据上述资料可断定，高点坐标为（800，150000）；低点坐标为（400，100000）。Notice:选择高低点坐标应按指标量业务量的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。10散布图法(scatteredchartmethod)散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。11a0x业务量（件）y成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出散布点；2.划线；3.读出a值；4.任选一点；5.求b值；6.建立成本性态模型散布图法的应用程序120x业务量（件）y成本（元）散布图法的优缺点数据有代表性存在视觉误差13回归直线法(linerregressionmethod)回归直线法运用最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b，这种分解方法也就称作回归直线法。又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为最小平方法。14（1）列表求值；（2）计算相关系数r，并判断变量x与y之间的相关程度；（3）计算回归系数a和b的值；（4）建立成本性态模型回归直线法的应用程序22222)()(xxnyxxynbxxnxyxyxa15回归直线法例题【例题2】根据例1中的资料。要求：用回归直线法进行混合成本分解，并建立相应的制造费用性态模型。月份产量(件)制造费用(元)xy14001000004000000016000010000000000250011000055000000250000121000000003600125000750000003600001562500000046251300008125000039062516900000000580015000012000000064000022500000000675015000011257500056250022530010000合计3675765100483825000236312599655010000162x2y制造费用性态模型：y=44523.77-135.5x高低点法散布图法回归直线法具体方法优点缺点简便易行代表性差、误差大代表性强客观性差、结果不惟一计算精度高公式复杂、数据量大历史成本法具体方法的优缺点1718二、账户分析法定义：账户分析法是根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法：是根据各成本、费用账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。19账户分析法例题【例题3】某企业的某一生产车间某月份的成本数据如下表。采用账户分析法对成本进行分解。产量为5000件时的成本账户总成本（元）原材料10000直接人工12000燃料、动力4000维修费2000间接人工2000折旧8000行政管理费2000合计4000020项目账户产量为5000件时的成本总成本（元）固定成本（元）变动成本（元）原材料1000010000直接人工1200012000燃料、动力40004000维修费20002000间接人工20002000折旧80008000行政管理费20002000合计40000100003000021【分析】：根据上表，如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的40000元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，可将该车间的总成本分解为固定和变动两个部分，并以直线方程：y=a+bx。xyba600010/6000,5000,300005000,10，间的总成本，即以数学模型来描述该车件）（元件，那么，如设该车间当月产量为（元）变动成本两部分，其中本被分解为固定成本和根据表，该车间的总成22二、账户分析法局限性：1.该方法在确定成本性态时，仅仅依赖于某一业务量水平下的一次观测值，无法反映成本随着业务量变动的波动情况，因而据以进行的成本分解不一定能符合客观实际情况。2.该方法在很大程度上取决于我们对某一账户成本性态的主观判断。23三、工程分析法定义：是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便逐项研究影响成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。基本步骤：确定研究的成本项目；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；确定生产过程的最佳操作方法；24工程分析法例题【例题4】设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉一次，全月工作日24天。木柴每吨价格为250元，焦炭每吨价格为400元时。解题步骤：1.选择需要研究的成本项目——燃料成本；2.对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用；3.测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本25xybabaxy48000,1248400120000,122440021250080,的数学模型即为：该车间燃料总成本分解（元）每吨铸件变动成本（元））（每月固定成本，则有单位变动成本为每月固定成本为，，业务活动量为设每月燃料总成本为...【解答】：26【课堂练习】1.A企业为只生产单一产品的企业，2012年各月的电费支出与产量的有关数据如下表：月份产量（件）电费（元）11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250【要求】：（1）试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。（2）根据回归直线法的分解结果预测2013年1月的电费支出，假定2013年1月计划产量为1700件。27xyabbxxyybbxaybxay333256,1256,1133333.334250,900725018003/)(21)2(121212211..1模型为：因此，混合成本的数学），可得代入方程（将），可得：代入方程（），将数据）、低点（，取高点（）（）（）可得：）和（由方程（低点的成本性态为：）（设高点的成本性态为：进行分解。）采用高低点法对电费（【分析】：28月份产量（x）电费（y）xyx²1120050006000000144000029004250382500081000031350562575937501822500415005625843750022500005120053756450000144000061650687511343750272250071500615092250002250000815006300945000022500009135058007830000182250010105048755118750110250011180072001296000032400001218007250130500003240000合计168007032510128375024390000采用回归直线法对电费进行分解，如下表：29元时，电费，当产量，可求得）根据求得的回归方程（模型为：因此，电费的线性回归由回归模型，可得42835,6700125.342.1310225.342.131042.131025.3.yxxyxyab谢谢诸位！30