第2章 成本习性分析

《管理会计》贾成海主编第2章成本习性分析《管理会计》贾成海主编学习要点·掌握成本习性的定义·熟悉成本按经济用途分类的优缺点·掌握固定成本、变动成本和混合成本的定义、特性及其分类·熟悉固定成本和变动成本的相关范围·掌握混合成本的分解方法·掌握成本习性分析的程序·熟悉成本习性分析的应用《管理会计》贾成海主编2．1成本习性分析概述2．2混合成本的分解2．3成本习性分析的应用《管理会计》贾成海主编2．1成本习性分析概述2．1．1成本习性的定义是指成本总额对业务量总数的依存关系。这种关系是客观存在的，是成本本身所固有的性质，故称之为成本习性，也称为成本性态或成本特性。业务量：可指生产量或销售量，它既可以直接用产品的实物单位数来表示，也可以用反映生产工作量的直接人工小时或机器小时等来表示。《管理会计》贾成海主编2．1．2成本按其习性的分类为了满足企业生产经营管理上的不同需要，可以将成本按照不同的标准进行分类。●成本按经济用途分类制造成本（或生产成本）非制造成本（或期间成本）直接材料直接人工制造费用营业费用管理费用财务费用《管理会计》贾成海主编●成本按成本习性分类——管理会计的一大特色固定成本变动成本混合成本（或半变动成本）以一定的初始量为基础的变动成本阶梯式变动成本（或半固定成本）延伸变动成本曲线变动成本酌量性固定成本约束性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本《管理会计》贾成海主编1．固定成本（1）定义：指其成本总额在相关范围（一定时期和一定业务量）内，不随业务量变动而保持固定不变的成本。（2）内容：车间经费和企业管理费用中的工资、福利费、办公费、水电费、劳动保险费以及按直线法计提的固定资产折旧费等。（3）数学模型：假设甲产品的业务量为X，固定成本总额为a，则单位固定成本为a/X。《管理会计》贾成海主编（4）分类：可以根据其支出数额是否可以在一定期间内改变，进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。①约束性固定成本（或经营能力成本）：指管理当局通过决策行动不能改变其支出数额的固定成本。如固定资产的折旧费，保险费、管理人员的工资及福利费等。②酌量性固定成本（或可调整固定成本）：指管理当局通过决策行动能够改变其支出数额的固定成本。如职工培训费、广告费、新产品研究开发费等。（5）固定成本的相对性：《管理会计》贾成海主编固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有限定条件的。这一条件通常称为“相关范围”，即特定的期间、特定的业务量。从较长时期看，所有成本都是可变的。《管理会计》贾成海主编2．变动成本（1）定义：指其成本总额在相关范围（一定时期和一定业务量）内，随着业务量变动而成正比例变动的成本。（2）内容：直接材料、直接人工以及按工作量法计提的固定资产折旧费等。（3）数学模型：假设乙产品的业务量为X，单位变动成本为b，则变动成本总额为bX。《管理会计》贾成海主编（4）分类：变动成本也可以根据其支出数额是否可以在一定期间内改变，进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。①技术性变动成本指管理当局通过决策行动不能改变其支出数额而与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本的实质是企业利用现有生产能力进行生产所必然发生的成本。②酌量性变动成本指不受客观因素影响、可以由管理当局通过决策行动改变其支出数额的变动成本。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生额可以由企业管理当局决定。（5）变动成本的相对性：《管理会计》贾成海主编变动成本总额随着业务量变动而成正比例变动的关系（即完全的线性联系）也并不是绝对的，和固定成本相似，也存在一个“相关范围”问题，即特定的期间、特定的业务量。通常，只有在一定的相关范围内，才存在变动成本总额与业务量之间的成完全的线性关系，而超出了这一相关范围，它们之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。《管理会计》贾成海主编3．混合成本（1）定义：成本对业务量的依存关系同时兼有固定成本和变动成本的性质，而且也随着业务量的变动而变动，但不成严格的正比例变动，这些成本在管理会计中称为混合成本，也称为半变动成本。（2）分类：①以一定的初始量为基础的变动成本②阶梯式变动成本（或半固定成本）③延伸变动成本④曲线变动成本《管理会计》贾成海主编①以一定的初始量为基础的变动成本★定义：指在一定初始基数的基础上随着业务量的变动而成正比例变动的成本。★内容：机器设备的维护费、修理费，各种公用事业服务费（包括水费、电费、电话费、煤气费、有线电视费）等。★特点：它通常有一个初始量（即基数），一般不变，相当于固定成本，代表为提供服务所必需的、基本的最低支出部分（即不管当期是否使用或使用多少都必须支付）；但在这个基数之上，业务量增加了，成本也会成正比例的增加，这部分成本又类似于变动成本（即根据实际耗用量的多少乘以单价而计算的部分）。《管理会计》贾成海主编★图形：《管理会计》贾成海主编②阶梯式变动成本（或半固定成本）★定义：指当业务量在一定范围内增加时，其发生额保持不变，具有固定成本的特征；当业务量增加超过一定限度时，其发生额会突然地跳跃到一个新的水平，然后在业务量增加的一定范围内又保持不变，直到下一个新的跳跃为止的成本。★内容：产品质量的检验员、化验员工资等。★特点：这种变动成本在一定业务量范围内其发生额是固定的，所以称为半固定成本。又由于这种成本是呈阶梯式的变动，因此又称为阶梯式变动成本。《管理会计》贾成海主编★图形：《管理会计》贾成海主编③延伸变动成本★定义：指其总额在一定业务量范围内固定不变，但当业务量超过这一特定范围后，则随业务量成完全的线性增加的成本。★内容：如企业支付给职工的工资一般是固定不变的，但当职工加班时，则要根据加班的时间成比实例支付加班的工资。★特点：在某一业务量以下表现为固定成本，超过这一业务量即成为变动成本。《管理会计》贾成海主编★图形：《管理会计》贾成海主编④曲线变动成本★定义：指成本总额与业务量之间表现为非线性联系的成本。★内容：热处理用的电炉设备，每班都需要预热，因预热而耗用的成本（初始量）属于固定成本性质，而预热后进行热处理的耗电成本，则随业务量的增加，呈现出抛物线上升的趋势，但上升越来越慢，其变化率是递减的。★特点：这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本，但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加（或减少），但两者的增减幅度并不一致，因而呈现出抛物线上升或下降趋势，分别称为递增曲线变动成本和递减曲线变动成本。《管理会计》贾成海主编★图形：返回《管理会计》贾成海主编2．2混合成本的分解●分解原理：在管理会计实务中，一般是先将混合成本按其性质相近进行分类汇总，然后以一类成本在各种不同的业务量水平下采用适当的方法将其中的固定成本和变动成本分解出来，这样做既可以减少分解成本又可以得到一个相对准确的结果。●分解方法：数学分解法、工程技术法、账户分类法和合同认定法《管理会计》贾成海主编概算法高低点法散布图法回归直线法★数学分解法定义：根据过去一定时期内的业务量与成本的历史资料，采用适当的数学方法加以分解，这种方法通常也称为历史成本分析法。分类：《管理会计》贾成海主编2．2．1概算法1.定义：指在生产规模和业务量各期变动不大的情况下，将最近两个期间的业务量与混合成本数额进行对比，求出混合成本变化率，进一步求出其变动成本，从而将混合成本分解为变动成本和固定成本的方法。2.特点：计算简单，易于应用。《管理会计》贾成海主编3.举例：【实例2．6】皖巢公司混合成本运输费的本期与上期有关资料如表2．3所示。销售额变化额=本期销售额－上期销售额=1200000－1000000=200000（元）运输费变化额=本期运输费－上期运输费=20000－18000=2000（元）运输费变化率===1%本期运输费的变动成本=本期业务量（销售量）×运输费变化率=1200000×1%=12000（元）本期运输费的固定成本=本期混合成本（运输费）－本期运输费的变动成本=20000－12000=8000（元）《管理会计》贾成海主编2．2．2高低点法1.定义：指在某一相关范围内，根据历史资料，通过最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本及其业务量之差，按照混合成本的数学模型Y=a＋bX，先计算单位变动成本，再代入高点或低点的混合成本公式，以达到分解混合成本中的固定成本和变动成本所占数额的一种方法。2.适应范围：适用于生产经营活动比较正常，增减变动趋势平稳的混合成本的分解。《管理会计》贾成海主编3.举例：【实例2．7】根据皖巢公司2004年1月——6月混合成本运输费的资料，如表2．4所示，要求用高低点法对混合成本运输费进行习性分析。（1）根据已知历史资料，找出运输费最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低）。由表2．4可以得出最高点（1200000，20000）和最低点（1000000，18000）。（2）计算运输费平均单位变动成本为：b===0.01（元/元）（3）计算运输费的固定成本为a=Y高－bX高=20000－0.01×1200000=8000（元）或a=Y低－bX低=18000－0.01×1000000=8000（元）（4）则该项混合成本运输费的习性模型为：Y=8000＋0.01X《管理会计》贾成海主编2．2．3散布图法1.定义：又称分布图法，是指将相关范围内的业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的历史数据，一一标在坐标纸上，通过目测画出一条尽可能与上下两侧各点距离相等的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。2.特点：这种方法比较形象直观，当业务量（X）为0时，直线与混合成本（Y轴）的交点即为固定成本总额（a），直线的斜率即为单位变动成本（b）；但由于靠目测决定直线，容易造成误差，因此运用时需根据实际情况同其他方法结合使用。《管理会计》贾成海主编3.举例：【实例2．8】根据皖巢公司2004年1月——6月混合成本维修费（Y）与业务量机器工时（X）的资料，如表2．5所示，要求用散布图法对混合成本维修费进行习性分析。（1）将6期维修费历史资料形成的相应坐标点分别标在坐标纸上，形成散布图。（2）通过目测，画一条直线，尽可能使各坐标点距离此直线相等。（3）读出直线截距资料a=56（元）。（4）在直线上任取一点（6，110），则，b==9（元/千小时）（5）混合成本维修费习性模型为：Y=56＋9X《管理会计》贾成海主编2．2．4回归直线法1.定义：是指根据一定期间业务量（X）与相应混合成本（Y）之间的历史资料，利用数学方法计算出最能反映业务量（X）与混合成本（Y）之间的回归直线，从而确定混合成本中的固定成本和变动成本的一种方法。2.原理：先将过去某一期间的有关混合成本的历史资料，逐一在坐标图上标明，就形成了若干个成本分布点，然后确定一条直线，使所有成本分布点到该直线距离误差平方和最小，这条直线即“回归直线”，是最能反映业务量与相应的混合成本之间的变动趋势。因这种方法使所有成本分布点距离回归直线的误差平方和最小，故又称“最小平方法”。《管理会计》贾成海主编4.举例：【实例2．9】根据皖巢公司2004年1月——6月混合成本维修费（Y）与业务量机器工时（X）的资料，如表2．5所示，要求用回归直线法对混合成本维修费进行习性分析。3.特点：回归直线法计算结果较为精确，但计算工作量大，如能借助电子计算机，可适用于对增减变动趋势较大的混合成本分解。《管理会计》贾成海主编（1）对已知资料进行加工、计算，并列表如表2．6所示。返回《管理会计》贾成海主编2．3成本习性分析的应用2．3．1成本习性分析的程序成本习性分析的程序就是指进行成本习性分析的步骤。在管理会计实务中，通常有两种程序，一是单步骤分析程序，二是多步骤分析程序。1．单步骤分析程序单步骤分析程序是指在进行成本习性分析时，将总成本一次直接分解为固定成本和变动成本，建立成本习性模型，无需将总成本按成本习性分为固定成本、变动成本和混合成本。这种分析程序是将总成本看作混合成本，直接进行分解，从而简化了成本习性分析程序。本章第2．2节混合成本的成本习性分析方法的