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1第六章标准成本系统学习要点与要求：目标标准成本的制订。标准成本和实际成本的差异分析成本差异的帐务处理第一节标准成本系统概述标准成本会计制度将成本的事先规划、成本的过程控制和成本的事后核算和分析有机地结合在一起。2目标标准成本(p174)标准成本是指在相当优良的条件下，生产某种产品应当发生的成本。–客观性–正常性–目标性和尺度性标准成本的种类：（见P174）有理想标准成本和正常标准成本之分。3标准成本系统管理程序(见p174~176)制定标准计算标准成本汇总实际成本揭示成本差异分析差异原因处理差异4第二节、标准成本的制定目标标准成本的制订(p176)产品标准成本的构成：料、工、费基本公式：数量标准×价格标准产品标准成本通常包括：–直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗量×直接材料标准价格（料）–直接人工标准成本=单位产品标准工时×标准工资率（工）–制造费用标准成本=变动性制造费用率×标准工时+固定性制造费用率×标准工时（费）5标准成本制订时应该注意的问题在制定标准成本时，须考虑正常的损坏及浪费。确定制造费用率时，需正确确定基准生产能力。–一般情况下，以正常生产能力为标准。正常生产能力系根据数年历史数据所确定的生产能力的预期数量，通常以直接人工小时或机器小时表示。在制订标准后，须根据实际情况，在必要时加以修订，但修订不可过于频繁，以免减弱标准成本的控制功能。6标准成本和实际成本的差异分析差异分析的目的在于控制，在于及时发现差异，分析原因，决定纠正行动，确定责任归属。成本差异报告要适时，要能对差异产生的原因进行分析，为管理决策提供依据。7第三节标准成本差异分析成本差异=实际成本-标准成本=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量*标准价格=实际量×（实际价-标准价）+（实际量–标准量）*标准价=实际量×价格差＋数量差×标准价=价差+量差8一、直接材料成本差异分析的基本方法价差=实际量*价格差；量差=数量差*标准价。直接材料成本差异=材料价格差异+材料用量差异。–材料价格差异（价差）=实际用量×（实际价格-标准价格）–材料用量差异（量差）=（实际用量-标准用量）×标准价格直接材料成本总差异=价差+量差=实际价格×实际用量-标准用量×标准价格9例：材料成本差异计算举例材料成本总差异＝价差＋量差=实际单位成本×实际产量-标准单位成本×实际产量＝９.9元／件×100件–10元×100件＝－10元10总差异＝价差＋量差实际单位成本标准单位成本9.9元/件10元/件实际单耗×实际单价标准单价×标准单耗1.8公斤/件5.5元/公斤5.0元/公斤2公斤/件价差量差价差＝实际量×价格差＝（1.8×100)×(5.5-5)=90量差＝数量差×标准价=(1.8-2)×100×5=-10011某公司制定了如下的标准成本水平：标准数量或工时标准价格或工资率标准成本直接材料4公斤/件5元/公斤20元/件直接人工？小时/件？元/小时？元/件本月份，公司花费了46，592元的成本购买了直接材料，这些材料全部用于生产，共生产了2，000件产品。另外，4,000小时的人工用于产品的生产，人工成本为30,000元。计算出的成本差异如下:材料数量差异…………………..4,800U总人工成本差异………………..1,600F人工效率差异…………………..400U12要求：(1)对直接材料：a.计算每公斤材料的实际成本b.计算材料的价格差异和总的直接材料成本差异（2）对直接人工：a.计算每小时标准直接人工成本率b.计算该月实际产量的标准人工工时c.计算单位产品的标准人工工时13答案：（1）、量差=数量差×标准价4800=（实际单耗量-标准量）公斤/件×2,000件×5元/公斤实际单耗量=4.48公斤/件实际单位成本=46,592/（2,000×4.48）=5.2元/公斤价差=（5.2-5）×4.48×2,000=1,792（U）总差异=4,800+1,792=6,592元（U）（2）、实际人工成本=30,000/4,000=7.5元/小时价差=总差异-量差=-1,600–400=-2,000（F）价差=价格差×实际量=（7.5—标准工资率）×4,000标准工资率=8元/小时标准工时=4,000-400/8=3,950小时单位产品标准工时=3,950小时/2,000件=1.975小时/件14某一制造厂商通过业务接触和供应商等渠道收集了其竞争对手的许多情况,你的任务是编制其竞争对手最近一个季度财务情况的报表:单件产品的估计标准成本计算如下:单位:英镑/件直接材料6.90直接人工3.15变动间接费用1.95标准变动成本12.00存货按标准变动成本计算.销售单价15英镑/件.最近一个季度的帐目情况如下:英镑变动销售生产成本(按标准成本)396,276期初制成品库存(如上)181,188期末制成品库存(如上)219,120直接材料价格差异(U)3,855生产用直接材料(实际成本)255,465直接人工工资率差异(U)7,140直接人工效率差异(F)4,860实际变动间接费用67,10515要求:1、计算：Ａ、销售的产品数量和生产的产品数量Ｂ、直接材料用量差异Ｃ、实际直接人工成本Ｄ、变动间接费用的成本差异２、准备财务情况报表：Ａ、管理会计的形式，要求从实际销售所产生的标准利润开始，根据所报告的差异情况作调整，最后导出实际利润。Ｂ、财务会计的形式，要求把实际产生的成本从销售额中扣除，按标准成本调整存货数字，最终导出实际利润。16答案：管理会计的方法：实际销售的标准利润（单位利润＊销量）材料成本差异人工成本差异变动间接费用差异实际利润：财务会计的方法：销售收入期初库存本期：实际材料成本实际人工成本实际变动间接费用可供销货期末库存实际利润：17管理会计的方法：实际销售的标准利润（15-12)*33,02399,069材料成本差异5,795U人工成本差异2,280U变动间接费用差异3,454F4,621U实际利润：94,448财务会计的方法：销售收入:495,345销货成本:期初库存:181,188本期：实际材料成本255,465实际人工成本116,260实际变动间接费用67,105可供销货620,018期末库存219,120400,898实际利润：94,44718材料成本差异的计算材料价差=实际量*价格差=（5.5-5)*(1.8*100)=90(U)超支材料量差=数量差*标准价=[（1.8-2)*100]*5=-100(F)节约总差异=100*9.9-100*10=-10(F)或=价差+量差=90+（-100）=-10（F）19直接材料成本差异分析的思路直接材料价格差异分析（P181）直接材料用量差异分析（P181）20二、直接人工成本差异（P182）直接人工成本差异=人工工资率差异+人工效率差异–人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）（价差）×实际工时–人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标（量差）准工资率–直接人工成本差异=实际工资率×实际工时-标准工资率×标准工时21实际工作中的直接人工成本差异分析在实际工作中，可根据实际情况，在上述基本方法的基础之上，采用多种直接人工成本差异分析的变化形式，目的是找出差异发生的原因、明确责任的归属，便于控制。实际工作中，往往要考虑工人组合和人工的合理损耗。22三、制造费用差异分析制造费用差异为：实际制造费用总额与标准制造费用总额之间的差异。在进行差异分析时，根据分析要素范围的不同，又分为两项、三项差异分析法。23两项差异分析法变动性制造费用成本差异的计算：（P184）（1）变动性制造费用耗费差异（价差）=实际工时*（变动性制造费用实际分配率-变动性制造费用标准分配率）（2）变动性制造费用效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）*变动性制造费用标准分配率变动性制造费用成本差异=耗费差+能量差=（1）+（2）24两差异分析法固定性制造费用成本差异的计算：（1）固定性制造费用耗费差异=固定性制造费用实际数-固定性制造费用预算数（耗费差使用一定时期的预算数作为标准，实际超过预算即视为耗费过多。）（2）固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=（生产能量-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率（能量差是实际业务量的标准工时未能达到生产能量而形成的差异；或者说是未能充分利用现有生产能力而造成的损失。）固定制造费用成本差异=耗费差+能量差=（1）+（2）25三项差异分析法耗费差——————双差异生产能力差三差异能量差效率差——耗费差异=制造费用实际数-固定制造费用预算数（实际超过预算——耗费过多）生产能力差异=（产能工时-实际工时）×固定制造费用标准分分配率（实际工时未能达到生产能量而形成的能量闲置差异）效率差异=（实际工时-实际产量下的标准工时）×固定制造费用标准分配率（实际工时脱离标准工时而形成的效率差异——效率低耗时高）26[例题]某企业2004年12月固定制造费用标准分配率3元/件，（1.5元/小时×2小时/件）设定生产能力为500件。固定制造费用实际发生额为1424元，当期实际生产产品400件，耗用890小时。27耗费差=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=1424–1000×1.50=(-76)(元）能量差=（生产能量-标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1000-400×2）×1.50=1500–1200=300(元）总差异=1424-400×3=224（元）或者=耗费差+能量差=（-76）+300=22428三差异法：耗费差=1424-1000×1.50=(-76)(元)F（实际与预算的差异）能力差=（1000小时-890小时）×1.50=1500-1335=165(元)U（生产能力利用不足，造成的浪费——110小时闲置）效率差=（890-400×2）×1.50=1335-1200=135（元）U（生产400件产品，实际比预算用时长90小时）总差异=（-76）+165+135=224（元）29某企业本月有关预算资料如下:变动性制造费用标准分配率:0.25元/小时预计应完成总工时:2,500小时固定性制造费用预算数:4,000元预算执行结果:实际工时:2,200小时标准工时:2,000小时实际变动制造费用:510元实际固定制造费用:3980元求:制造费用成本差异30答案:变动性制造费用总差异=510-0.25×2,000=+10(元)U其中：1、变动性制造费用耗费差（价差）=510-(2,200×0.25)=-40（元）F（由于单位变动性制造费用低，形成的节约额）2、变动性制造费用效率差异（量差）=0.25×(2200-2000)=+50(元)U（由于效率低下——耗时多，造成的浪费）31固定性制造费用总差异=3980-2000×1.6=780（元）U其中，1、固定性制造费用耗费差异=3980-4000=-20(元)F2、固定性制造费用效率差异=1.6×(2200-2000)=320(元)U3、固定性制造费用能力差异=1.6×(2500-2200)=480(元)U固定性制造费用预算数固定性制造费用分配率=预计总工时=4000/2500=1.6元/小时32例外管理所谓例外管理是指管理人员主要对实际与计划不符的事项进行管理。33甲公司制定了如下的标准成本水平：标准数量或工时标准价格或工资率标准成本直接材料3米5元/米15元直接人工？小时？元/小时？元三月份，公司花费了55,650元的成本购买了直接材料，这些材料全部用于生产，共生产了3,200件产品。另外，4,900小时的人工用于产品的生产，人工成本为36,750元。计算出的成本差异如下:材料数量差异…………………..4,500U总人工成本差异………………..1,650F人工效率差异…………………..800U单位产品标准工时=4800/3200=1.5小时/件34要求：(1)对直接材料：a.计算每米材料的实际成本b