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2019/9/131第九章标准成本法一、标准成本法的运作程序二、标准成本的制定三、成本差异的计算与分析四、成本差异的账务处理2019/9/132计算产品标准成本制定单位标准成本一、标准成本法的运作程序1、标准成本法：为了克服实际成本计算法的缺陷，以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异，评价成本控制业绩，对产品成本进行直接控制和管理的重要方法。2、标准成本法的运作程序：汇总计算实际成本计算标准成本差异额分析成本差异提出成本控制报告2019/9/133二、标准成本的制定（丨）1、标准成本:是指在生产正常条件下制造单位成本的预计成本,它是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格确定的。2、制定标准成本的意义：(1)便于企业编制预算；(2)便于考核、评价各部门工作业绩；(3)便于进行成本控制；(4)为正确进行经营决策提供依据；(5)简化产品成本的计算。正确制定标准成本，是确保标准成本控制系统顺利进行的关键和前提。3、标准成本的种类：不同指导思想下制定的标准成本类型:基本标准成本理想标准成本正常标准成本2019/9/134二、标准成本的制定（2）标准成本的制定制定标准成本应按成本项目进行，包括直接材料、直接工资、变动性制造费用和固定性制造费用标准成本的制定统一公式为：价格标准×用量标准单位产品的标准成本=∑（单位产品耗用量标准×单价标准）实际产量的标准成本=实际产量×单位产品的标准成本2019/9/135标准成本的制定对象及其一般方法：制定对象用量标准价格标准直接材料单位产品标准材料消耗量材料的标准单价直接人工单位产品标准工时标准的小时工资率制造费用单位产品标准工时标准制造费用小时分配率标准成本差异=实际成本-实际产量下的标准成本0为不利差异，称为逆差、借差0为有利差异，称为顺差、贷差二、标准成本的制定（3）2019/9/136二、标准成本的制定（4）①直接材料的标准成本＝单位产品的直接材料消耗定额＊材料的计划单价单位产品的直接材料消耗定额――用量标准：用统计方法、工业工程法或其他技术方法确定；是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，含必不可少的消耗以及难以避免的损失。材料的计划单价――价格标准：是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成2019/9/137二、标准成本的制定（5）②直接人工的标准成本＝单位产品的标准工时定额＊标准小时工资率单位产品的直接人工的标准工时（定额）――用量标准：按产品的加工工序分别进行汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间：包括直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工：如工间休息、调整设备的时间以及不可避免的废品耗用工时等。应以作业研究和工时研究为基础。2019/9/138二、标准成本的制定（6）标准小时工资率――价格标准：预计的工资率或正常的工资率标准小时工资率＝预计或正常的工资总额／标准总工时（标准总工时是根据现有生产能力条件下的最高生产数量确定的）A、计件工资：预定的每件产品支付的工资／单位产品的标准工时B、计时工资：预定的小时工资C、月工资：月工资总额／可用工时总量2019/9/139二、标准成本的制定（7）③变动制造费用的标准成本＝单位产品直接人工的标准工时定额＊每小时变动制造费用标准分配率整个产品制造费用的标准成本：按部门分别编制――将同一产品涉及的各部门单位制造费用汇总。各部门的制造费用标准成本＝变动制造费用标准成本＋固定制造费用标准成本单位产品直接人工的标准工时（定额）――用量标准：同直接人工的标准成本每小时变动制造费用标准分配率――价格标准：每小时变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额／直接人工标准总工时汇总各车间的变动制造费用标准成本――单位产品的变动制造费用标准成本2019/9/1310二、标准成本的制定（8）④固定制造费用的标准成本：＝单位产品直接人工的标准工时定额＊每小时固定制造费用标准分配率在变动成本法下，固定制造费用不计入产品成本――固定制造费用的控制通过预算管理来进行。在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本。单位产品直接人工的标准工时（定额）――用量标准：A、同变动制造费用的用量标准相同；B、包括：直接人工工时、机器工时以及其他用量标准等。每小时固定制造费用标准分配率――价格标准：每小时固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额／直接人工标准总工时单位产品的标准成本＝直接材料的标准成本＋直接人工的标准成本＋变动制造费用的标准成本＋固定制造费用的标准成本2019/9/1311各类标准成本计算公式及关系1．直接材料标准成本=直接材料价格标准×直接材料用量标准2．直接人工标准成本=工资率标准×直接人工用量工资率标准=预料直接人工工资总额／标准总工时3．变动制造费用标准成本=变配率标准×工时用量标准变配率标准=预算变动制造费用总额／标准总工时4．固定制造费用标准成本=固配率标准×工时用量标准固配率标准=预算固定制造费用总额／标准总工时标准成本＝∑（价格标准×用量标准）＝单位产品成本目标＝∑（单价×单耗）2019/9/1312三、成本差异的计算与分析(1)在标准成本控制系统中，成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本总额与标准成本总额之间的总差额。按照不同的分类方法，可将其分为：价格差异与数量差异、纯差异与混合差异、有利差异与不利差异(成本差异大于零为不利差异，反之称为有利差异)、可控差异与不可控差异。2019/9/1313三、成本差异的计算与分析(1)(一)直接材料成本差异的计算与分析1、直接材料成本差异的计算直接材料成本差异计算模式如下：（1）实际价格×实际数量(1)-(2)=直接材料价格差异（2）标准价格×实际数量=实际数量×价格差异(2)-(3)=直接材料数量差异（3）标准价格×标准数量=标准价格×数量差异(1)-(3)=直接材料成本总差异2019/9/1314三、成本差异的计算与分析(1)(一)直接材料成本差异的计算与分析1、直接材料成本差异的计算直接材料成本总差异=实际产量直接材料实际成本-实际产量直接材料标准成本直接材料成本总差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。直接材料价格差异=（实际数量×实际价格）-（实际数量×标准价格）=（实际价格-标准价格）×实际数量直接材料数量差异=（实际数量×标准价格）-（标准数量×标准价格）=（实际数量-标准数量）×标准价格2019/9/1315三、成本差异的计算与分析(2)2、直接材料成本差异的分析①价格差异的分析：――采购部门为主要责任单位A、可控因素：材料单价／材料的质量B、不可控因素：通过膨胀／国际统一调价②数量差异的分析：生产部门为主要责任单位。A、可控因素：主观（人为）因素――员工的工作态度／员工的素质等。B、不可控因素：客观因素――材料的质量问题／设备问题2019/9/1316变动成本差异分析的通用模式：价格（P）用量（Q）P标混合价差混合价差A+C=实际用量*价格差异=Q实*（P实-P标）纯量差B=标准价格*用量差异=P标*（Q实-Q标）固定制造费用的差异分析不同与变动成本的差异分析，，其单位额并非固定，而是随着业务量成反比例变动。所以从管理者的角度，需要人为确定一个单位固定成本，即给出固定成本的预算额BP实Q实Q标纯量差AC2019/9/1317三、成本差异的计算与分析(2)（二）直接人工成本差异的计算与分析1、直接人工成本差异的计算直接人工成本总差异=实际产量直接人工实际成本-实际产量直接人工标准成本直接人工成本总差异包括：直接人工工资率差异和直接人工工时用量差异（又叫直接人工效率差异）两部分。2019/9/1318三、成本差异的计算与分析(3)直接人工工资率差异=（实际工时×实际工资率）-（实际工时×标准工资率）=（实际工资率—标准工资率）×实际工时直接人工效率差异=（实际工时×标准工资率）-（标准工时×标准工资率）=（实际工时—标准工时）×标准工资率直接人工成本差异计算模式如下：（1）实际工资率×实际工时(1)-(2)=直接人工工资率差异=实际工时×工资率差异（2）标准工资率×实际工时(2)-(3)=直接人工效率差异（3）标准工资率×标准工时=标准工资率×工时差异(1)-(3)=直接人工总差异2019/9/1319三、成本差异的计算与分析(3)2、直接人工成本差异的分析直接人工工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。差异的分析：人事部门为主要责任单位――应按才定岗。A、可控因素：主观因素――大才小用／高职低就。B、不可控因素：客观因素――国家对最低工资的规定。直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定生产任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。差异的分析：生产部门为主要责任单位。A、可控因素：工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、员工态度等。B、不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等。2019/9/1320三、成本差异的计算与分析(4)（三）变动性制造费用差异的计算与分析1、变动性制造费用差异的计算变动性制造费用总差异=实际产量实际变动性制造费用-实际产量标准变动性制造费用变动性制造费用总差异通常包括变动性制造费用耗费差异和变动性制造费用效率差异两部分。变动性制造费用耗费差异=变动性制造费用实际发生额-按实际工时计算的变动性制造费用预算额=（实际分配率-变动性制造费用标准分配率）×实际工时2019/9/1321三、成本差异的计算与分析(5)变动性制造费用效率差异=按实际工时计算的变动性制造费用预算额-按标准工时计算的变动性制造费用预算额=（实际工时—标准工时）×变动性制造费用标准分配率变动性制造费用差异计算模式如下：（1）实际分配率×实际工时(1)-(2)=耗费差异(1)-(3)=（2）标准分配率×实际工时变动性制造(2)-(3)=效率差异费用差异（3）标准分配率×标准工时2、变动性制造费用差异的分析2019/9/1322三、成本差异的计算与分析(5)2、变动性制造费用差异的分析①变动制造费用开支(耗费)差异差异的分析：主观原因：耗费增加；客观原因：水电费价格上涨。②变动制造费用效率差异差异的分析：――同直接人工的数量差异――劳动生产率（工时安排）2019/9/1323三、成本差异的计算与分析(6)（四）固定性制造费用差异的计算与分析1.固定性制造费用差异的计算固定性制造费用总差异=实际产量实际固定性制造费用-实际产量标准固定性制造费用=固定性制造费用实际分配率×实际产量实际工时-固定性制造费用标准分配率×实际产量标准工时固定性制造费用差异包括以下三个部分：固定性制造费用耗费差异固定性制造费用效率差异固定性制造费用生产能力利用差异。2019/9/1324三、成本差异的计算与分析(7)固定性制造费用耗费（开支）差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率固定性制造费用生产能力利用差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准分配率固定性制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率2019/9/1325三、成本差异的计算与分析(7)固定性制造费用差异计算模式如下：（1）实际分配率×实际工时(1)-(2)=耗费差异(2)标准分配率×预算工时(1)-(4)(2)-(3)固定性=生产能力制造费用（3）标准分配率×实际工时利用差异差异(3)-(4)（4）标准分配率×标准工时=效率差异2、固定性制造费用差异的分析耗费差异由资源的价格以及酌量性固定成本引起2019/9/1326例题1：某企业生产一产品，每件产品材料的标准消耗是8公斤，每公斤的标准价格是1.2元，已知本月购进材料2万公斤，实际付款2.3万元，本月生产耗用14520公斤，产量为1760件。2019/9/1327解：直接材料的数量差异=（14520–1760*8