第十七章 成本计划

1第十七章成本计划2第十七章结构框图成本计划成本计划的内容和作用成本计划的编制步骤和原则成本计划的内容成本计划的作用成本计划的编制步骤成本计划的编制原则编制成本计划阶段的成本预测可比产品成本降低指标的测算不可比产品成本计划指标的测算成本计划的编制方法辅助生产车间成本计划的编制基本生产车间成本计划的编制制造费用总预算的编制全厂成本计划的编制期间费用预算的编制3第一节成本计划的内容和作用•1.1成本计划的内容•1.2成本计划的作用4第一节成本计划的内容和作用•1.1成本计划的内容成本计划的概念成本计划的内容5成本计划的概念•成本计划是以货币形式预先规定企业计划期内保证实现成本目标的产品生产耗费和各种产品的成本水平。成本计划的内容，在不同时期、不同部门是有所差别的。它应该既要适应宏观调控的要求，又能满足企业成本管理的需要。6成本计划的内容•产品单位成本计划•商品产品成本计划•制造费用预算•期间费用预算•降低成本的主要措施方案7产品单位成本计划•它是按照成本项目反映计划期内某种产品应达到的成本水平，并且规定单位产品耗用工时和主要用料的定额。产品单位成本计划是编制商品产品成本计划的基础，是考核和分析产品单位成本升降的主要依据。8商品产品成本计划•它是用来确定计划期内全部商品产品的制造成本，包括按产品品种编制的商品产品成本计划和按成本项目编制的商品产品成本计划。这两种形式的计划制造成本是一致的。它们对于计划期内的产品又都按可比产品和不可比产品分别计划，其中可比产品成本按上年平均成本水平和本年计划成本水平分别列示，以确定计划期可比产品成本的降低额和降低率。9制造费用预算•它是反映各车间（分厂）为了组织和管理生产所发生的各种费用，以及其他有关费用的预算。该项费用要按一定标准分配到产品单位成本中去。为便于费用预测和控制，有些企业对各项费用还区分为固定费用和变动费用，按固定预算和弹性预算分别列示。10期间费用预算•它包括营业费用、管理费用和财务费用的预算。这些费用还可按其明细项目区分可控费用和不可控费用分别计划。期间费用不计入产品成本，而是从每个期间的销售收入中扣除。11降低成本的主要措施方案•它是在各部门提出的措施基础上，经过综合平衡加以汇总。该方案应详细说明各项目的可行性、计划支出额和资金来源、预计经济效果以及年计划实现的节约额。12第一节成本计划的内容和作用•1.2成本计划的作用成本计划以成本预测与决策为基础。它使职工明确了成本的奋斗目标，是成本控制的先导和业绩评价的尺度。其重要作用具体表现在以下几个方面：成本计划是达到目标成本的一种程序，使职工明确成本方面的奋斗目标成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度13成本计划是达到目标成本的一种程序，使职工明确成本方面的奋斗目标•成本计划是为实现企业目标而制定的，是一种确保目标成本落实和具体化的程序，它促使实现目标的行动成为最经济而有效。成本计划编制后，规定了产品的耗费水平及降低成本的任务，这就使职工明确了降低成本方面的具体工作目标和各自的职责，做到心中有数，从而可以动员广大职工群众，深入开展降低消耗和节约开支的活动，精打细算，合理使用一切人力、物力和财力，使企业目标的实现有了保障。14成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段•成本计划一经确定，应把成本计划指标分解落实到车间、班组和有关职能部门，以确定各级单位和各职能部门在成本上应承担的责任。这就为企业实行责任成本制度奠定了基础。在成本计划执行过程中，各部门可依据按成本计划分解的指标和本部门实际所制定的具体计划，对比实际消耗和支出，进行成本控制，及时揭露成本和费用差异数额，以便采取有效措施，调节和控制生产耗费，以保证成本计划更好地完成。15成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度•企业要评价和考核其成本工作业绩，只能以成本计划作为客观依据。由于各期实际成本的情况不同，过去历史成本只能作为考核参数，而不能作为考核的依据。企业通过定期分析成本计划的完成情况，查明企业和各部门的成本差异，分清主观原因和客观原因，可以正确评价和考核企业及各部门工作业绩，作为奖惩的依据，从而可调动各部门及职工努力完成目标成本的积极性。16第二节成本计划的编制步骤和原则•2.1成本计划的编制步骤•2.2成本计划的编制原则17第二节成本计划的编制步骤和原则•2.1成本计划的编制步骤收集和整理资料预计和分析上期成本计划的执行情况进行成本降低指标的测算正式编制企业成本计划18收集和整理资料•1．企业计划期的经营决策和经营目标；•2．有关成本计划编制的各项规定；•3．计划期企业的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划；•4．新产品的设计资料和目标成本；接下页19收集和整理资料•5．计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等消耗定额和劳动定额及费用定额；•6．计划期内厂内计划价格目录，各部门费用预算和劳务价格；•7．上年实际成本的核算资料和本企业历史上先进成本水平资料；•8．同类型企业或同类型产品的实际成本资料。接上页20预计和分析上期成本计划的执行情况•在编制成本计划以前，必须正确预计上年成本计划完成情况，并分析成本升降的原因，总结执行计划的经验，弄清存在的问题，找出成本升降的规律。在此基础上，要把已经取得的经验巩固下来，对存在的问题要采取各种具体措施加以解决，以充分挖掘和利用降低成本的潜力，这样才能保证成本计划建立在先进而又切实可靠的基础上。21进行成本降低指标的测算•财务部门对上年成本计划完成情况进行预计和分析后，要结合预定的目标利润、目标成本和成本降低指标，根据上下结合、反复算细帐所提出的各项降低成本措施，测算计划期产品成本可能降低的幅度，使企业对于计划年度能否达到目标成本和预定的降低成本任务，事先做到心中有数。如达不到预定目标，则要继续挖掘企业内部潜力，寻找降低成本新途径，所以，成本降低指标测算是编制成本计划的重要步骤，它对于组织动员群众挖掘企业内部潜力，促进企业成本计划与降低成本措施紧密结合，保证成本计划的先进性和合理性，都具有重要的意义。22正式编制企业成本计划•企业在成本降低指标测算的基础上，就可以在企业计划委员会或总经理直接领导下，以财务部门为主，上下结合，根据有关资料编制成本计划，并制定保证计划实现的措施。23第二节成本计划的编制步骤和原则•2.2成本计划的编制原则成本计划的编制，要以先进合理的技术经济定额为基础，并要有具体措施做保证成本计划的编制，要严格遵守成本开支范围，注意成本计划和成本核算的一致性成本计划的编制，必须同其他有关计划密切衔接，相互促进，保证企业经营目标的实现成本计划的编制，要实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加24成本计划的编制，要以先进合理的技术经济定额为基础，并要有具体措施做保证•定额是编制成本计划的基础，要编制既先进又可行的成本计划，必须制定先进合理的物资消耗定额、劳动定额、设备利用定额和费用控制定额等。如果定额不先进或者缺乏依据，编制出来的成本计划，不是保守就是难以保证完成。所以，编制成本计划之前，应修订各项定额，要求达到平均先进水平。要编好成本计划，还要有具体的技术组织措施作保证。这样才能使成本计划既成为职工群众降低成本的奋斗目标，又是经过努力可以完成的，从而使计划达到先进性和可行性的统一。25成本计划的编制，要严格遵守成本开支范围，注意成本计划和成本核算的一致性•企业发生的各种费用，哪些应计入产品成本，哪些不应计入产品成本，国家都有明确的规定。企业编制成本计划时，应严格遵守国家规定的成本开支范围。凡是与产品生产没有关系的开支，都不能计入产品计划成本，以保证产品成本的真实性。另外，成本计划同成本核算对象、成本项目、制造费用的细目，以及生产费用计入和分配到产品成本的方法，都应当保持一致，以便两者在同一基础上进行比较，从而可以正确考核和分析成本计划的执行情况。26成本计划的编制，必须同其他有关计划密切衔接，相互促进，保证企业经营目标的实现•成本计划是在其他有关计划指标的基础上进行编制的。它综合反映了这些计划所预计产生的经济效果。所以，计划成本水平高低，是其他计划指标的具体反映，受其他计划所约束。然而，成本计划不是消极地反映其他计划的，而是应当积极地影响其他计划，即从降低成本的角度，对各方面提出厉行节约的要求，促进其他计划充分考虑到降低成本这一因素，共同保证实现企业经营目标。在处理成本计划指标与其他指标的关系时，只有这样进行反复的积极平衡，才能推动和促进各部门改进工作，从完成本企业经营目标出发，采取有效措施，把各项计划制定得既先进又合理，从而使成本计划指标同其他有关计划指标密切衔接，相互促进。27成本计划的编制，要实行统一领导、分级管理的原则，尽量吸收计划执行者参加•成本计划内容复杂，牵涉面广，要编制先进而又切实可行的计划，一定要实行统一领导、分级管理的原则。这就要求企业设置一个计划委员会，组织、领导并考核整个计划的编制及其执行。小型企业也要在厂长领导下，由财会部门具体负责，并组织有关部门和各级单位共同进行。计划委员会通常由企业的领导、总会计师、供产销和财务等部门的主管人员等组成，其主要任务是：制定和颁布有关计划制度和政策；协调和审查各个部门所编制的计划，下达指标，并经常检查计划所规定的目标和任务。计划委员会机构的建立，有助于企业成本计划编制的程序和手续得以完善，强化了成本计划的严肃性、可行性和先进性。28第三节编制成本计划阶段的成本预测•3.1可比产品成本降低指标的测算•3.2不可比产品成本计划指标的测算29第三节编制成本计划阶段的成本预测•3.1可比产品成本降低指标的测算系数测算法项目测算法30系数测算法•系数测算法的概念•测算步骤31系数测算法的概念•系数测算法是以上年全年预计平均单位成本为基础，并掌握成本的构成情况，根据计划年度各项影响成本主要因素的变动系数，测算可比产品成本的降低率和降低额。32测算步骤•计算上年全年预计平均单位成本•测算各项主要因素的影响程度•综合各因素影响数，确定成本降低指标•系数测算法例解•根据上述数据和有关资料，编制商品产品成本测算表（按项目别）见表17-2。33计算上年全年预计平均单位成本•上年1-9月上年1-9上年第四上年第四份实际平均月份实季度预计季度预计上年预单位成本×际产量＋单位成本×产量计平均=────────────────────单位成本上年1—9月+上年第四季份实际产量度预计产量34测算各项主要因素的影响程度•测算材料消耗定额降低和材料价格变动而形成的节约•测算劳动生产率提高超过平均工资增长程度而形成的节约•测算产量增长超过制造费用增加而形成的节约•测算减少废品损失而形成的节约35测算材料消耗定额降低和材料价格变动而形成的节约•材料消耗定额降低影响成本降低率=•在材料消耗定额不变时，材料价格降低，也会使产品成本中的材料费用相应地减少；反之，材料价格提高，则会使产品成本中的材料费用成比例地增加，两者变动幅度一致。%%成本直接材料占降低材料消耗定额接下页36接上页例如，材料价格降低5%，材料费也就降低5%。材料价格降低而形成的节约，可按下列公式计算：材料价格降低影响成本降低率=%%成本直接材料占降低材料价格在材料消耗定额变动的情况下，材料价格降低而形成的成本节约，应按下列公式计算：材料价格降低影响成本降低率=%%1%成本直接材料占额降低材料消耗定降低材料价格接下页37接上页上述公式中材料价格降低%要乘上（1-材料消耗定额降低%），是由于受材料价格变动影响的只是材料预计的实际消耗量，至于材料定额消耗量预计节约部分则同材料价格变动无关。材料消耗定额和材料价格的变动，也可以综合计算它们对成本的影响。材料消耗定额和材=[1－（1－料价格变动%低耗定额降材料消）×（1－%低价格降材料）]×%本的料占成直接材38测算劳动生产率提高超过平均工资增长程度而形成的节约•平均工劳动生产率1+资增长%直接工资提高影响成=（1－──