第十三章成本计算分步法

第十三章成本计算分步法第十三章结构框图成本计算分步法分步法的基本内容逐步结转分步法平行结转分步法分步法的意义分步法的特点分步法的分类特点和核算程序产成品和在产品之间生产费用的分配各步骤耗用半成品成本的反映方式按计划成本综合结转特点和核算程序产成品和在产品之间生产费用的分配第一节分步法的基本内容1.1分步法的意义分步法的概念分步法的适应范围分步法的概念分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法。分步法的适应范围（1）连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业；（2）规模较大、大量大批装配式复杂生产企业也可采用分步法。生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出的这些半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。为了适应这一生产特点，不仅要按照产品品种，而且还要求按生产步骤计算产品成本，以满足企业计算损益和实行成本分级管理的需要。第一节分步法的基本内容1.2分步法的特点成本计算对象生产费用的汇集方法成本计算期和在产品成本计算成本计算对象在采用分步法时，产品成本计算对象应该是各种产品的成本及其各步骤的成本。产品成本计算单要按照步骤和产品品种设置。这里所谈的步骤是指成本计算上的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。如为了简化核算，对于管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以与其他生产步骤合并计算成本。另外，成本计算上的步骤与车间的概念也并不完全一致，如果所计算的步骤与车间一致时，按步骤计算成本，也就是按车间计算成本。但是，假若某些车间管理上不要求分别计算成本，也可以把这些车间合并为一个步骤计算成本；为了适应成本管理的需要，也可以在车间内分步计算成本。生产费用的汇集方法在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接计入某种成本计算对象的，要直接计入；不能直接计入成本计算对象的，就先按步骤汇集，月末再按一定标准分配计入。为此，在反映各车间生产费用的原始凭证上，必须注明步骤别，而对于反映直接费用的原始凭证，还必须注明成本计算对象，以便编制费用分配表，据以在明细账上进行登记。成本计算期和在产品成本计算由于分步法主要适用于大量大批复杂的工业生产，产品成本计算只能定期在每月月末进行。因为产品往往跨月陆续完工，月末经常存在未完工的在产品，所以，还需要把各步骤的费用，采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配，以计算完工产品与在产品的成本；然后，按照一定的结转方式，计算出每种产品的产成品成本。第一节分步法的基本内容1.3分步法的分类在采用分步法时，由于各企业生产的特点和对于步骤成本管理的要求不同，以及出于简化核算工作的考虑，分步法在结转各个步骤的成本时，又有逐步结转和平行结转两种做法，或称为分步法的两种不同形式。逐步结转分步法逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法，它是在管理上要求提供半成品成本资料的情况下采用的。平行结转分步法平行结转分步法，也称为不计算半成品成本的分步法，它是在管理上不要求提供半成品成本资料的情况下采用的。我国企业的创造：逐步结转与平行结转结合的分步法第二节逐步结转分步法2.1逐步结转分步法的特点和核算程序2.2完工产品和在产品之间生产费用的分配2.3各步骤耗用半成品成本的反映方式2.4按计划成本综合结转逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的成本计算对象逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法主要适用于大量大批多步骤连续式生产企业。在这种类型的企业中，各步骤生产的半成品既可转给下一步骤继续加工，又可作为商品对外销售，如钢铁厂的生铁，纺织厂的棉纱。还有的企业生产的半成品，虽然不对外销售，但为厂内几种产品共同耗用，或者要进行同行业成本的评比。因此，在这些企业计算成本时，除了要计算各种产成品的成本之外，还必须计算各生产步骤的半成品成本逐步结转分步法的成本计算对象逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品的成本及其各步骤的半成品成本。它的基本特点是各步骤的半成品成本要随着半成品实物转移而进行结转，以便逐步计算出各步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。逐步结转分步法程序（1）根据第一步骤成本计算单上的直接材料和加工费用，计算出第一步骤的半成品成本，并将转移到第二步骤继续加工的半成品成本结转到第二步骤相关产品的成本计算单中；（2）将第一步骤转入的半成品成本加上第二步骤耗用的直接材料和加工费用，计算出第二步骤的半成品成本，再随着半成品实物的转移，将其半成品成本从第二步骤成本计算单转入第三步骤相关产品的成本计算单。（3）这样，按照加工程序，逐步计算和逐步结转半成品成本，在最后一个步骤，就可以计算出产成品的成本。所以，这种分步法也称为积累计算产品成本分步法。逐步结转分步法的核算程序见图13－1。图13-1逐步结转分步法程序表甲产品第一步骤成本计算单3842218344月末在产品成本19081981621548完工产品成本21122081721732本月发生费用180128160月初在产品成本合计制造费用直接工资直接材料项目甲产品第二步骤成本计算单————月末在产品成本25001742182108完工产品成本22701542081908本月发生费用2302010200月初在产品成本合计制造费用直接工资直接材料项目甲产品第三步骤成本计算单132035251260月末在产品成本2070105751890完工产品成本2715125902500本月发生费用6751510650月初在产品成本合计制造费用直接工资直接材料项目各步骤自制半成品成本的结转方法直接转入下步骤通过半成品库收发直接转入下步骤各步骤半成品完工后，直接为下一步骤使用，所以完工半成品成本，可以在各步骤的成本计算单之间直接结转通过半成品库收发如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过“自制半成品”科目核算。在验收入库时，应作如下的会计分录:借：自制半成品贷：生产成本——基本生产成本领用自制半成品时，再作相反会计分录。“自制半成品”科目，应按照自制半成品的类别或品种设置明细账，自制半成品的明细核算，可以比照材料明细核算，进行半成品收、发、结余的动态核算。第二节逐步结转分步法2.2完工产品和在产品之间生产费用的分配采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工产品，又有未完工产品，则要采用适当的分配方法，将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完工产品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。第二节逐步结转分步法2.3各步骤耗用半成品成本的反映方式采用逐步结转分步法时，对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转和分项结转两种。综合结转法综合结转法的概念综合结转法的举例成本还原综合结转法的概念综合结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本（不分成本项目），以“直接材料”或专设的“自制半成品”项目结转到下一步骤成本计算单中。综合结转法的举例某企业甲产品生产分三个步骤，各步骤完工半成品直接移交下步骤加工，有关资料见表13－1、13－2。根据资料编制“一步骤甲产品成本计算单”（见表13－3）。本例各步骤完工半成品直接移交下步骤加工。根据表13-1、表13－2和表13-3中的转出半成品成本1908元编制“二步骤甲产品成本计算单”(见表13-4)。“三步骤甲产品成本计算单”（表13－5）的数据来源和编制方法同上。表13－1产量资料单位：件5020015010050％201802000202001804050％件件件件件1.月初在产品2.本月投产或上步骤转入3.本月完工4.月末在产品5.在产品完工程度三步骤二步骤一步骤单位项目表13－2成本资料单位：元─90125215─2081543621732172208211265010156752001020230160812180直接材料直接工资制造费用合计三步骤二步骤一步骤三步骤二步骤一步骤本月发生费用月初在产品成本成本项目表13－3一步骤甲产品成本计算单单位：元10.619083841.1198220.9162188.615483447.单位成本（3÷6）8.转出半成品成本（4×7）9.在产品成本（3－8）18040×50%=2020018040×50%=20200180402204.完工产品产量5.在产品约当产量6.产量合计（4＋5）18021122292122082208172180160173218921.月初在产品成本2.本月发生费用3.合计合计制造费用直接工资直接材料项目表13－4二步骤甲产品成本计算单单位：元12.52500─0.87174─1.09218─10.542108─7.单位成本（3÷6）8.转出半成品成本(4×7)9.在产品成本（3－8）200─200200─200200─2004.完工产品产量5.在产品约当产量6.产量合计（4＋5）230227025002015417410208218200190821081.月初在产品成本2.本月发生费用3.合计合计制造费用直接工资直接材料项目表13－5三步骤甲产品成本计算单单位：元13.8207013200.7105350.5722512.6189012607.单位成本（3÷6）8.转出产成品成本(4×7)9.在产品成本（3－8）150100×50％＝50200150100×50％＝502001501002504.完工产品产量5.在产品约当产量6.产量合计（4＋5）67527153390151251401090100650250031501.月初在产品成本2.本月发生费用3.合计合计制造费用直接工资直接材料项目成本还原成本还原的原因成本还原的概念成本还原的方法成本还原的原因采用综合结转，在转账时较为简单，但不能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“自制半成品”项目的成本在产成品成本中所占的比重越大，因而不能据以了解产品成本的结构（各成本项目的成本占全部成本的比重）情况。所以，在管理上要求提供按原始成本项目上反映的产成品成本资料时，尚须逐步进行成本还原工作。成本还原的概念成本还原就是从最后一个步骤起，将所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解为按直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目表现的产成品成本资料。成本还原的方法项目结构率方法还原分配率方法项目结构率方法按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。计算步骤如下：第一，计算成本项目结构率，其计算公式如下：从最后一步骤起，将各步骤耗用上一步骤的半成品综合成本乘上前一步骤该种半成品成本项目结构率，就可以把半成品综合成本进行分解，逐步向前直到还原为直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目为止。各步骤半成品成本分解后，将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。现以表13－3、13－4、13－5资料为例，列示还原计算表，见表13－6。100%完工半成品成本某成本项目金额某成本项目结构率表13－3一步骤甲产品成本计算单单位：元10.619083841.1198220.9162188.615483441.单位成本（3÷6）2.转出半成品成本（4×7）3.在产品成本（3－8）18040×50%=2020018040×50%=20200180402201.完工产品产量2.在产品约当产量3.产量合计（4＋5）18021122292122082208172180160173218921.月初在产品成本2.本月发生费用3.合计合计制造费用直接工资直接材料项目表13－4二步骤甲产品成本计算单单位：元12.52500─0.87174─1.09218─10.542108─1.单位成本（3÷6）2.转出半成品成本(4×7)3.在产品成本（3－8）200─200200─200200─2001.完工产品产量2.在产品约当产量3.产量合计（4