第十三章标准成本法

第十三章标准成本法中南财经政法大学会计学院本章教学目的1、了解标准成本法的基本原理。2、掌握标准成本的计算方法。3、掌握标准成本差异的分析方法。4、掌握标准成本差异的处理方法。5、了解定额成本法。本章主要内容一、标准成本法的基本原理二、标准成本的制定三、标准成本差异的计算四、标准成本差异的处理五、标准成本法与定额成本法的比较一、标准成本法的基本原理（一）标准成本法：是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。（二）标准成本法的实质：是建立在成本计算基本方法基础上的、集事前事中事后为一体的一种成本控制方法。（三）标准成本法的主要内容：1、事前，确定成本标准。2、事中，计算成本和标准成本差异。3、事后，标准成本差异的处理。二、标准成本的制定标准成本：是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平，是日常成本控制的依据。标准成本是一种目标成本，说明各企业生产产品应当消耗多少，亦称“应计成本”。1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜作为日常成本控制的标准。2、正常标准成本:是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本。这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。3、基本标准成本:是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。4、当期标准成本：按当期条件所制定的标准。这种标准成本可作为日常控制和考核标准。说明：日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本。（一）成本标准的选择(二)标准成本的计算单位产品标准成本=标准消耗量×标准单价1、标准直接材料成本的计算直接材料标准成本=单位产品用料标准×标准材料单价直接材料标准成本标准材料A材料B标准消耗量（1）图纸用量允许损耗量单位产品标准用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤标准单价（2）发票单价装卸检验费每公斤标准价格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本标准（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元单位产品直接材料标准成本（4）=∑（3）12.09元2、标准直接人工成本的计算标准直接人工成本=单位产品标准工时×标准小时工资率标准小时工资率=标准工资总额÷标准总工时说明：标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时。标准直接人工成本标准第一工序第二工序标准工资率（1）基本生产工人人数每人每月工时（25.5天×8小时）出勤率每人平均可用工时每月标准总工时每月标准工资总额标准小时工资率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26单位产品工时标准（2）理想作业时间调整设备时间工间休息其他单位产品工时标准－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11标准直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26单位产品标准直接人工（4）=∑（3）3.063、标准变动性制造费用的计算标准变动性制造费用=单位产品标准工时×标准小时变动性制造费用率标准小时变动性制造费用率=变动性制造费用预算额÷标准总工时标准变动性制造费用部门第一车间第二车间变动制造费用预算：（1）运输电力消耗材料间接人工燃料其他合计－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000标准总工时（人工工时）（2）400010000变动制造费用标准分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2单位产品标准工时（人工工时）（4）21标准变动制造费用（5）=（3）Χ（4）2.61.2单位产品标准变动性制造费用（6）=∑（5）3.84、标准固定性制造费用的计算标准固定性制造费用=单位产品标准工时×标准小时固定性制造费用率标准小时固定性制造费用率=固定性制造费用预算额÷标准总工时标准固定性制造费用部门第一车间第二车间固定制造费用预算（1）折旧费管理人员工资间接人工保险费其他合计－－2007005003003002000－－2350180012004002506000标准总工时（人工工时）（2）400010000固定制造费用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6单位产品标准工时（4）21部门标准固定制造费用（5）=（3）Χ（4）10.6单位产品标准固定制造费用（6）=∑（5）1.60三、标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算原理（二）标准成本差异的种类（三）标准成本差异的计算（一）标准成本差异的计算原理：连环替代法假定：a－耗用工时产量b－单耗、单位产品工时c－单价、小时工资率、小时制造费用率实际标准成本:y0＝a1×b0×c0中间变量1:y’＝a1×b1×c0(按实际产量调整的标准成本)预算成本:y”＝a0×b0×c0（中间变量2）实际成本:y1＝a1×b1×c1标准成本总差异=实际产量成本-实际产量标准成本实际标准成本：y0＝a1×b0×c0中间变量1：y’＝a1×b1×c0实际成本：y1＝a1×b1×c1量差＝y’－y0＝a1×（b1－b0）×c0价差＝y1－y’＝a1×b1×（c1－c0）总差异=实际成本-实际产量标准成本◎适用于直接材料、直接人工、变动性制造费用差异的计算实际标准成本：y0＝a1×b0×c0中间变量2：y”＝a0×b0×c0实际成本：y1＝a1×b1×c1价差（预算差异）＝y1－y”＝a1×b1×c1－a0×b0×c0＝实际成本-预算成本量差（产量差异）＝y”－y0＝（a0－a1）×b0×c0＝（预算产量-实际产量）×单位产品标准成本总差异=实际成本-实际产量标准成本◎适用于固定性制造费用差异（两差异）的计算（二）标准成本差异的种类1、量差与价差2、有利差异与不利差异实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利差异;实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异。3、超支差异与节约差异量差=实际产量×（实际单耗-标准单耗）×标准单价价差=实际产量×实际单耗×（实际单价-标准单价）4、单纯差异与混合差异实际标准成本：y0＝a1×b0×c0中间变量1：y’＝a1×b1×c0实际成本：y1＝a1×b1×c1单纯量差＝a1×（b1－b0）×c0单纯价差＝a1×b0×（c1－c0）混合差＝a1×（b1－b0）×（c1－c0）标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下:产品的实际成本=-产品的标准成本标准成本差异（三）标准成本差异的计算总差异单价实际单耗实际产量实际＝成本实际单价标准单耗标准产量实际＝成本标准单价标准单耗实际产量实际＝变量中间价格差异数量差异总差异＝实际成本－标准成本总差异＝数总量差异＋价格差异总差异:即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异。标准成本是指按实际产量调整后的标准成本。实际产量是指实际消耗材料或者工时产量的产量。实际产量＝完工产量＋（期末在产品量－期初在产品量）×投料率或完工率1、直接材料差异的计算直接材料成本差异直接材料数量差异直接材料价格差异单价标准单耗标准材料－单耗实际材料实际产量单价标准－单价实际实际材料单耗实际产量＝＝＝直接材料数量差异直接材料价格差异＋直接材料成本＝实际产量×材料单耗×材料单价例1：P422。实际耗用材料产量＝210＋（20－10）×100％＝220实际直接材料成本＝220××＝4158标准直接材料成本＝220×5×4＝4400直接材料成本差异＝4158－4400＝198－440＝－2422209909904158其中：数量差异＝(990－1100)×4＝220×（－5）×4＝－440(元)价格差异＝(4.2－4)×990＝220××（－4）=198(元)直接材料的价格差异一般应由采购部门负责；直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责。22099022099099041582、直接人工差异的计算直接人工成本差异直接人工效率（数量）差异直接人工工资率（价格）差异小时工资率标准单耗标准工时－单耗实际工时实际产量小时工资率标准－小时工资率实际实际工时单耗实际产量＝＝＝直接人工效率（数量）差异直接人工工资率（价格）差异＋直接人工成本＝实际产量×工时单耗×小时工资率（1）单独计算非生产工时工资：例2：P424实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准直接人工成本＝215×6×5＝6450实际直接人工成本＝215××＝8400总差异＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生产工时工资差异＝600效率差异＝215×(－6)×5＝550（元）工资率差异＝215××(－5)＝1400（元）2151400140084002151400215140014008400（2）不单独计算非生产工时工资：例2：P424实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准直接人工成本＝215×6×5＝6450实际直接人工成本＝215××＝9000总差异＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差异＝215×(－6)×5＝1050（元）工资率差异＝215××(－5)＝1500（元）2151500150090002151500215150015009000总结：对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计算作为一种成本差异，由其它差异分摊。直接人工效率差异由生产调度部门负责；直接人工工资率差异一般由劳动人事部门或生产部门负责。3、变动性制造费用差异的计算变动性制造费用差异小时变动制造费率标准单耗标准工时－单耗实际工时实际产量小时变动性制造费率标准－小时变动性制造费率实际实际工时单耗实际产量＝＝＝变动性制造费用效率（数量）差异变动性制造费用耗费（价格）差异＋变动性制造费用＝实际产量×工时单耗×小时变动性制造费率变动性制造费用效率（数量）差异变动性制造费用耗费（价格）差异例3：P427。说明：不包括非生产工时工资实际耗用工时产量＝210＋（20－10）×50％＝215标准变动性制造费用＝215×6×1.6＝2064实际变动性制造费用＝215××＝2380变动性制造费用成本差异＝2380－2064＝316(元)其中：效率差异＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗费差异＝215××(－1.6)＝140(元)2151400140023802151400215140014002380变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。4、固定性制造费用差异的计算实际固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗×实际小时固定性制造费率标准固定性性制造费用＝实际产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率中间变量2：固定性性制造费用预算＝标准产量×标准工时单耗×标准小时固定性制造费率中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用＝实际产量×实际工时单耗×标准小时固定性制造费率（1）标准固定性性制造费用（4）实际固定性性制造费用（3）中间变量2：固定性性制造费用预算（2）中间变量1：按实际工时计算的固定性性制造费用（2）-（1）效率差异（3）-（2）生产能力利用差异（4）-（3）预算差异（3）-（1）产量差异（4）-（1）总差异（1）两差异法固定性制造费用成本差异固定性制造费用产量差异固定性制造费用预算差异制造费用率标准小时固定工时标准－工时预算费用预算固定制造－制造费用实际固定制造费用标准固定－费用预算固定制造固定性制造费用产量差异固定性制造费用预算差异＝＝＝＝－例4：P428固定性制造费用成本差异＝1700－1548＝152(元)其中：预算差异＝1700－1800＝