第十二章 成本计算分步法

第十二章成本计算的分步法本章内容提示本章主要介绍了产品成本计算的分步法,包括分步法的特点、逐步结转分步法、平行结转分步法、成本还原等基本内容、适用范围和应用举例等。第一节分步法的基本内容产品成本计算分步法第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法本章内容结构图框成本计算分步法分步法的基本内容逐步结转分步法平行结转分步法分步法的意义分步法的特点分步法的分类特点和核算程序按实际成本综合结转分项结转按计划成本综合结转特点和核算程序生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节分步法的基本内容分步法的意义分步法的特点分步法的分类分步法的意义概念:分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。适应这一特点，不仅按照品种，而且还要求生产步骤计算产品成本，以满足计算损益和实行成本分级管理的需要。适应范围:连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业；规模较大、大量大批装配式复杂生产企业。分步法的特点成本计算对象明细账按照生产步骤和产品品种设立；或者按照生产步骤设立，账中按照产品品种反映。在按生产步骤设立车间的企业中，一般来说，分步计算成本也就是分车间计算成本。分步计算成本不一定就是分车间计算成本。注意：产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定一致生产费用在完工产品与在产品之间的分配：往往跨月陆续完工，需要进行分配。成本计算期是定期的，于每月月终进行。分步法的分类逐步结转平行结转综合结转分步分项结转分步实际成本结转计划成本结转根据成本管理的不同要求和对简化成本计算工作的考虑：各生产步骤成本计算和结转，采用逐步结转和平等结转两种方法。逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的计算程序成本还原逐步结转分步法的优缺点第二节逐步结转分步法逐步结转分步法的特点逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本的分步法，它也称计列半成品成本分步法。各步骤完工半成品的实物由下一步骤直接领用时，产品应在各步骤成本计算单之间直接结转；若是通过半成品库收发，则设置“自制半成品”账户，或在“基本生产成本”账户下设置“半成品明细账”，半成品成本通过明细账结转。提供自制半成品的成本资料的原因：1、经常作为商品产品对外销售。2、进行同行业产品成本的评比。3、为本企业几种产品共同耗用。4、实行责任会计和厂内经济核算的需要。逐步结转分步法程序1．设置产品成本计算单2．归集生产费用3．在产品成本的计算4．半成品成本的计算5．产成品成本的计算采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图12-1）：图12-1逐步结转分步法程序表甲产品第一步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料4050001850000燃料及动力300001500000直接工资1040002200000制造费用1760003100000完工半成品成本8124000在产品成本1241000甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料1380008124000燃料及动力530001900000直接工资2115006500000制造费用2330004200000完工半成品成本18634000在产品成本2725500甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料1400018634000燃料及动力374001450000直接工资984003600000制造费用1814006800000完工产品成本26016000在产品成本4799200综合结转分步法综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物的转移是一致的，半成品成本随着加工顺序而逐步增大，如同“滚雪球”一般，最后累积而成产品成本。按实际成本综合结转按计划成本综合结转综合结转分步法的成本计算程序（１）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”；（２）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（３）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；（４）最后步骤计算出完工产成品的成本。综合结转法的举例某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表12-1、表12-2。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。表12－1产量资料单位：件项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量20010080本月投产数量180016001400本月完工产品数量160014001200月末在产品数量400300280在产品完工程度50%50%50%表12－2生产费用资料单位：元成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料405000138000140001850000--燃料及动力300005300037400150000019000001450000直接工资10400021150098400220000065000003600000制造费用176000233000181400310000042000006800000合计71500063550033120086500001260000011850000•第一步骤产品成本的计算：405000+1850000–直接材料费用分配率=_________________=1127.5(元)1600+400–完工半成品应分配的直接材料费用=1600×1127.5=1804000(元)–在产品应分配的直接材料费用=400×1127.5=451000(元)30000+1500000–燃料及动力费用分配率=____________________=850(元)1600+400×50%–完工半成品应分配的燃料及动力费=1600×850=1360000(元)–在产品应分配的燃料及动力费=400×50%×850=170000(元)•其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第一步骤产品成本计算单”（见表12-3）。表12－3第一步骤产品成本计算单单位：元项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本40500030000104000176000715000本月发生费用18500001500000220000031000008650000合计22550001530000230400032760009365000产品产量完工产品产量1600160016001600-在产品约当产量400200200200-合计2200180018001800-单位成本1127.5850128018204615转出半成品成本18040001360000204800029120008124000在产品成本4510001700002560003640001241000•将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8124000元，计入“第二步骤产品成本计算单”中的“半成品”成本项目中。•第二步骤产品成本的计算：–第二步骤半成品成本合计=138000+8124000(第一步骤转入)=8262000(元)138000+8124000–半成品成本分配率(单位成本)=___________________=4860(元)1400+300–完工产品应分配的半成品成本=1400×4860=6804000(元)–在产品应分配的半成品成本=300×4860=1458000(元)53000+1900000–燃料及动力费用分配率(单位成本)=__________________=1260(元)1400+300×50%–完工半成品应分配的燃料和动力费用=1260×1400=1764000(元)–在产品应分配的燃料及动力费用=150×1260=189000(元)•其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下(见表12-4)：表12－4二步骤甲产品成本计算单单位：元项目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本13800053000211500233000635500本月发生费用812400019000006500000420000020724000合计826200019530006711500443300021359500产品产量完工产品产量1400140014001400-在产品约当产量300150150150-合计1700155015501550-单位成本486012604330286013310转出半成品成本680400017640006062000400400018634000月末在产品成本14580001890006495004290002725500•将第二步骤完工的半成品18634000元以“半成品”综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。•第三步骤产品成本的计算:–第三步骤半成品成本合计=14000+18634000(第二步骤转入)=18648000(元)14000+18634000–半成品成本分配率(单位成本)=__________________=12600(元)1200+280–完工产品应分配的半成品成本=1200×12600=15120000(元)–在产品应分配的半成品成本=280×12600=3528000(元)37400+1450000–燃料及动力费用分配率(单位成本)=_______________=1110(元)1200+280×60％–完工产品应分配的燃料及动力费用=1200×1110=1332000(元)–在产品应分配的燃料及动力费用=140×1110=155400(元)•其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”（见表12-5）。表12－5三步骤甲产品成本计算单单位：元项目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本140003740098400181400331200本月发生费用1863400014500003600000680000030484000合计1864800014874003698400698140030815200产品产量完工产品产量1200120012001200-在产品约当产量280140140140-合计1480134013401340-单位成本1260011102760521021680完工产品成本1512000013320003312000625200026016000月末在产品成本35280001554003864007294004799200成本还原的必要性企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。从资料中可以看出，采用半成品成本综合结转法，产成品成本中的绝大部分表现为半成品费用。显然，这不能反映产成品成本的原始构成情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本构成和水平时，就必须对产成品成本中的半成品综合成本逐步进行还原，以提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原还原对象：产成品中半成品成本项目还原依据：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。原算出按原始成本项目反映的产成品成本。还原依据：项目结构率方法和还原分配率方法生产步骤越多(假定为N步)，成本还原次数相应增加(即为N－1步)，则其计算的工作量越复杂。表12－6产品成本还原计算表单位：元产量：1200项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本(1)(2)(3)(4)=(3)栏各项÷(3)栏合计（5）