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第八章成本计算主讲教师：刘丽波华东交大经管院会计系刘丽波2§8.1成本计算的意义原则一、成本计算的概念成本计算就是按照一定的成本计算对象和标准，采用适当方法进行归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本，并进行相应账务处理。成本计算是成本会计最基本的职能。华东交大经管院会计系刘丽波3未来生产计划成本产品生产计划成本成本计算(实际成本)★可以考核企业成本计划的完成情况①③★可以准确反映企业财务状况和经营成果②产品生产实际成本★有利于合理地确定成本耗费的补偿量财务状况经营成果★可以为成本的预测和规划提供必要参考数据④二、成本计算的意义华东交大经管院会计系刘丽波4§8.1成本计算的意义原则三、成本计算遵循的原则㈠实际成本计价基础原则(历史成本计价)价格选择：实际价格，计划价格。计入产品成本时——按实际价格计算。固定资产折旧——按原始价值计算。完工产品成本——按实际成本计算。㈡成本分期原则成本计算的分期，必须与会计年度的月、季、年相一致。成本计算中的费用归集、汇总和分配须按月进行。㈢合法性原则须符合国家法律法令和制定的会计法规等。华东交大经管院会计系刘丽波5§8.1成本计算的意义原则㈣重要性原则进行成本计算，应根据企业具体情况，进行选择，分清主次。㈤一贯性原则根据企业自身的生产特点和管理要求，选择成本计算方法。方法一经确定，不得随意变更。㈥权责发生制原则企业进行成本计算，应遵循权责发生制原则，不得人为的调节成本。华东交大经管院会计系刘丽波6§8.1成本计算的意义原则提问：权责发生制？权责发生制权责发生制是以收入或费用是否应该归属本期为标准来确认收入和费用的一种会计处理方法。按权责发生制要求，企业在计算确定当期损益时，应当以企业取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到；同时，应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付。华东交大经管院会计系刘丽波7四、成本计算的基本要求（1）应严格遵守成本列支的范围（2）正确划分生产过程中各种费用的界限（3）应严格遵循权责发生制的要求（4）应认真做好成本计算的基础工作（5）应选择适当的成本计算方法§8.1成本计算的意义原则华东交大经管院会计系刘丽波8一、成本计算原理●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理。直接受益直接分配原理专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本重要性原理共同受益间接分配原理由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计算的费用,可不计入受益对象成本§8.2成本计算的原理及程序华东交大经管院会计系刘丽波9§8.2成本计算的原理及程序二、成本计算的一般程序㈠确定成本计算对象●成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。㈡确定成本计算期●成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。㈢确定成本项目和成本计算账户●成本开支的基本项目、范围和账户由国家由统一规定。企业可根据成本管理的需要，可在基本成本项目和账户的基础上，单设细化。华东交大经管院会计系刘丽波10§8.2成本计算的原理及程序㈣审核生产费用按成本开支范围审核各项开支的费用是否应该计入产品成本。㈤归集和分配成本费用将应计入本期产品成本的费用进行归集和分配。㈥计算完工产品成本和月末在产品成本,编制成本计算表格对既有完工产品又有月末在产品的产品，采用适当的方法，将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。华东交大经管院会计系刘丽波11§8.2成本计算的原理及程序三、产品成本计算的账户设置设置的账户：●“在途物资”、“材料采购”帐户●“原材料”账户●“生产成本”账户●“制造费用”账户●“待摊费用”账户●“预提费用”账户华东交大经管院会计系刘丽波12§8.2成本计算的原理及程序㈠“生产成本”账户（成本类）期末余额：尚未完工的在产品成本生产成本——A产品增加减少1.生产过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用。2.分配转入的制造费用完工入库的产成品（半成品）成本华东交大经管院会计系刘丽波13§8.2成本计算的原理及程序㈡“制造费用”账户（成本类）制造费用——甲生产车间——乙生产车间增加减少分配转入有关成本计算对象的金额企业各具体部门发生的制造费用除季节性生产采用计划分配率法分配制造费用的企业外，该账户月末应无余额。华东交大经管院会计系刘丽波14§8.2成本计算的原理及程序㈢“待摊费用”账户（资产类）待摊费用——低值易耗品摊销增加——预付保险费摊销减少发生待摊费用按月摊销额期末余额：已经发生，尚未摊销的费用华东交大经管院会计系刘丽波15§8.2成本计算的原理及程序㈣“预提费用”账户（负债类）预提费用——借款利息减少——保险费等增加实际发生冲销额按月预提额期末余额：已经预提，尚未支付的费用期末余额：实际支付额超过预提金额，待以后期间摊销的费用华东交大经管院会计系刘丽波16四、产品成本计算的账户处理程序说明1.根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资、动力、待摊、预提费用等分配表；说明2.根据原始凭证和有关费用分配表登记有关明细账；说明3.辅助生产费用归集和分配，编制辅助生产费用分配表；登记有关明细账说明4.制造费用归集和分配，编制制造费用分配表，登记有关明细账说明5.如有废品损失，分配转入废品损失科目说明6.废品损失归集，扣除残料等补偿后，有本月同种完工产品负担。说明7.确定完工产品成本，转入库存商品明细账说明8.已销产品成本结转华东交大经管院会计系刘丽波17§8.3成本计算方法具体应用一、材料采购与发出的成本计算方法㈠材料采购的成本计算方法1.采购成本的组成：采购成本＝材料买价＋采购费用2.采购成本的归集：通过“材料采购”和“在途物资”明细账进行归集。3.采购成本的结转：材料入库，计算出材料采购成本，将在途材料转入库存材料。华东交大经管院会计系刘丽波184.采购费用分摊和材料成本计算⑴如果只采购一种材料，则采购过程中发生的运费等采购费用直接记入材料成本。【例】企业采购乙材料，供应单位提供的增值税专用发票注明买价为6000元，增值税额为1020元，所有款项均以银行存款支付。借：在途物资—乙材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款7020§8.3成本计算方法具体应用华东交大经管院会计系刘丽波19【例】以银行存款500元支付上述所购乙材料运费，取得运输发票。运费可抵扣进项税额=500×7%=35应计入材料成本=500-35=465借：在途物资—乙材料465应交税费—应交增值税（进项税额）35贷：银行存款500【例】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。借：原材料—乙材料6465贷：在途物资—乙材料6465§8.3成本计算方法具体应用华东交大经管院会计系刘丽波20⑵如果一次购入多种或多类材料，共同发生一笔采购费用，需要对采购费用进行分配，分别记入材料成本。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配公式：各种材料的分配标准合计应分配的采购费用采购费用分配率=§8.3成本计算方法具体应用华东交大经管院会计系刘丽波21某种材料应分配的采购费用：该材料的分配标准×采购费用分配率某种材料应分配的采购费用=§8.3成本计算方法具体应用华东交大经管院会计系刘丽波22【例】购入甲、乙材料共支付采购费用900元，以银行存款支付。其中A材料为5吨，B材料为10吨，以重量为标准进行分配，计算A、B两种材料各自应负担的运费。10+5900采购费用分配率==60元/吨60×5=300元甲材料应分配的采购费用=§8.3成本计算方法具体应用60×10=600元乙材料应分配的采购费用=借：在途物资—甲材料300在途物资—乙材料600贷：银行存款900华东交大经管院会计系刘丽波23⑶材料采购成本计算表的编制方法材料采购成本计算表20××年×月成本项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）总成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价40000209000010130000采购费用12000.6054000.606600合计4120020.609540010.60136600成本项目：材料采购成本项目甲、乙材料：采购成本的计算对象及数量单位成本：根据总成本和采购数量计算确定总成本：有关数据可从“在途物资”明细账取得华东交大经管院会计系刘丽波24总结：材料采购、入库的账务处理采购结算货款时：借：在途物资—××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料—××材料贷：在途物资—××材料华东交大经管院会计系刘丽波25㈡材料发出的成本计算方法1.发出材料成本发出材料成本的再确定——对发出材料单位成本的重新认定发出材料成本＝发出材料单位成本×发出数量2.发出材料的计价方法发出材料（存货）计价方法是指企业在平时发出原材料（或库存商品）时确定发出存货单位成本，据此计算发出存货实际成本的方法。§8.3成本计算方法具体应用华东交大经管院会计系刘丽波26⑴先进先出法假定是先入库的存货，尽先发出，并按先入库存货的单位成本计算发出存货成本。发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算§8.3成本计算方法具体应用华东交大经管院会计系刘丽波27华东交大经管院会计系刘丽波28材料名称：甲材料数量单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额121月初余额19.404000776007转×本月发出150015转×本月购入20.6020004120025转×本月发出400031合计2000412005500【例】资料见表。甲材料月初结存4000千克，单位成本19.4元；本月购入2000千克，单位成本20.6元；本月发出5500千克，按先进先出法计算其发出成本12月7日发出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）12月25日发出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）本月发出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）华东交大经管院会计系刘丽波29⑵全月一次加权平均法月末先根据某存货各批次的入库成本与入库数量计算出其全月加权平均单价，再据此计算发出存货成本。发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3§8.3成本计算方法具体应用月初结存成本＋本月新增成本月初结存数量＋本月新增数量加权平均单价◆发出存货的成本在月末一次性计算华东交大经管院会计系刘丽波30材料名称：甲材料数量单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额121月初余额19.404000776007转×本月发出150015转×本月购入20.6020004120025转×本月发出400031合计2000412005500108900【例】假定甲材料月初结存、本月购入和本月发出资料见表。按全月一次加权平均法计算其发出成本。本月甲材料的加权平均成本为：（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）本月发出甲材料的成本为：19.80×5500＝108900（元）华东交大经管院会计系刘丽波31⑶个别计价法也称个别认定法，当库存的同一种存货的各批次单位成本不一致时，通过个别认定来确定发出存货的单位成本。即在计算本期发出存货成本前，逐一确认所发出存货的入库批次及其单位成本，并以此作为依据计算本期发出存货成本和期末结存成本。§8.3成本计算方法具体应用华东交大经管院会计系刘丽波32材料名称：甲材料数量单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额121月初余额19.404000776007转×本月发出150015转×本月购入20.6020004120025转×本月发出400031合计2000412005500【例】资料见表。经实际认