第十章成本费用_2

第十章成本费用学习目标◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的联系与区别◆费用的确认与计量方法◆产品生产成本的计算方法◆生产成本的核算◆期间费用的核算第一节费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的特征1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。减少企业的经济资源资产耗费费用现实的货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出2．费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。※费用会导致经济利益流出企业。3.费用与向所有者分配利润无关。产品生产产品销售资产耗费费用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的组成内容P198材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加其他业务成本投资损失营业外支出期间费用所得税费用广义费用狭义费用对广义费用的理解财务费用物资采购费用产品生产费用销售费用主营业务成本其他业务成本投资损失营业外支出所得税费用税金及附加管理费用期间费用•资产+费用=负债+所有者权益+收入二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。※成本是费用的一种转化形式。•广义的成本：泛指企业为取得资产或劳务所付出的代价，如材料采购成本、固定资产成本、产品生产成本等。•狭义的成本：仅指企业为生产产品和提供劳务而产生的各种成本，即主营业务成本、其他业务支出等。•成本的特征：•（1）成本是资源转化的量度，即为获得一项资源而牺牲另一资源的代价，这也成为获得资源的入账价格（历史成本）。成本没有独立的存在形式，它必须依附于特定的资产或劳务而存在。成本只用来说明企业为获得一项资产或一项劳务而付出了多少代价，因此成本是资源转化的量度。故会计要素中没有成本要素。•（2）成本不会减少所有者权益。发生成本没有发生资源的纯耗费，而是资源从一种形态转变成了另外一种形态，企业的总资源未发生变化，因而不会减少所有者权益。这是成本与费用的根本区别，也是“代价”和“耗费”的差异。（二）成本与费用的联系与区别1.联系：成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。在一定范围内，二者可相互转化。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本2.区别★费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。★当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本三、费用的分类（一）费用按经济内容分类P202外购材料外购燃料外购动力工资福利费折旧费利息支出※税金其他支出费用※指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。（二）费用按经济用途分类费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用直接计入分配计入直接计入当期费用销售后结转费用四、费用的确认与计量（一）费用确认的概念费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。（二）费用的确认原则1.权责发生制原则—以应付标准确认费用2．划分收益性支出与资本性支出原则•支出是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少。包括偿债性支出、资本性支出、收益性支出、权益性支出。•但损失不能叫支出，因为损失是偶发的、被动的资源减少，它不是管理当局能够控制的事项。◆收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。◆资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相关，应逐渐确认为各期的费用。（二）费用的计量1.费用计量的概念◆费用的计量是指对费用发生金额的确认。2.费用计量的基本方法◆与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。第二节生产成本的核算一、生产成本概述（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。是对象化了的生产费用。（二）生产成本项目的组成生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工直接计入产品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××（三）计算产品生产成本的意义P2071.有利于考核企业成本计划的完成情况。2.有利于为产品价格的制定提供必要的数据。3.有利于确定企业的财务状况和经营成果。◆对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。◆对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正确性。4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。（四）构成生产成本的各种费用的核算1.账户设置（结合账务处理实例讲述）应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本2.核算举例(1)直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”【例10--1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45000元，生产B产品耗用38000元，车间一般性消耗3000元。借：生产成本——A产品45000借：生产成本——B产品38000借：制造费用3000贷：原材料86000※车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例10--2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资12000元；生产车间管理人员和技术人员工资5000元。借：生产成本——A产品15000借：生产成本——B产品12000借：制造费用5000贷：应付职工薪酬32000※将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。【例10--3】兴海公司用现金32000元向员工发放工资。借：应付职工薪酬32000贷：库存现金32000生产车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本”“制造费用”福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。应付职工薪酬实付数应付数库存现金库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例10--4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。借：生产成本——A产品2100借：生产成本——B产品1680借：制造费用700贷：应付职工薪酬4480※提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15000元×14%＝2100元。(3)制造费用的核算制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。P208制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有区别的，二者见下图。制造费用与管理费用的区别－－发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用进行产品生产的管理发生的费用企业应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本【例10--5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧3000※折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。※“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例10--6】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2000元。借：制造费用1320贷：银行存款1320【例10--7】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费150元（款项由个人垫付），用现金付讫。借：制造费用150贷：库存现金150【例10--8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。借：制造费用80贷：待摊费用80※上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而记入“待摊费用”账户贷方。【例10--9】兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元。借：制造费用250贷：预提费用250【例10--10】续例10-2至例10-9，兴海公司将本月发生的制造费用13500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资总额×分配率A产品应分配制造费用＝15000×0.5＝7500B产品应分配制造费用＝12000×0.5＝6000编制的分录为：借：生产成本——A产品7500借：生产成本——B产品6000贷：制造费用13500※以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入－费用＝利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。1．基本计算方法“生产成本“明细账中的“月初余额”“生产成本”明细账中“本月发生额”？生产成本明细账账户名称：Ｂ产品本节举例中B产品明细账的登记情况××年凭证号数摘要借方合计月日直接材料直接人工制造费用×1月初余额5320领用材料38000分配工资12000提取福利费1680分配制造费用600030本月发生额380001368006000576802．在产品成本的计算在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：完工A产品完工A产品未完工A产品未完工A产品完工A产品共发生生产费用15000元，未完工产品费用为3000元。完工产品成本：15000元－3000元＝12000元在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。【例10--11】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。有