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第五章会计账簿【教学内容】本章将主要介绍会计账簿的概念和种类；会计账簿的基本内容、启用与记账规则；会计账簿的格式和登记方法；对账与错账更正方法；结账、会计账簿的更换与保管等内容。【教学目标】通过本章的学习，能够对会计账簿有基本的认识和基本的登账技能。第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念◆会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。◆设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。雪西湖设置账簿的意义：P1361、系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。2、为计算财务成果、编制会计报表提供依据。3、为开展财务分析和会计检查提供依据。新西湖二、会计账簿的种类（一）按用途分类P136-137账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账新西湖--西山路1.序时账簿——也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。①普通日记账：也称通用日记账，是用来登记各单位全部经济业务事项的日记账。它是将每日发生的经济业务按先后顺序，逐一编制会计分录并记入账簿，因而这种日记账也称分录日记账。②特种日记账：是专门用来记录某一特定项目经济业务事项的日记账。通常各单位仅对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账，以便加强货币资金的管理。西湖春早2.分类账簿——分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿。总账分类账簿明细账按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿西湖春天3.备查账簿——简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。也称辅助账簿。如“租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等”。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。西湖南线夜拍（二）按账页格式分类（1）两栏式账簿。（2）三栏式账簿。（3）多栏式账簿。（4）数量金额式账簿。（二）按形特征分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱曲院风荷第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容二、账簿的启用◆设置封面与封底◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录◆粘贴印花税票三、会计账簿的登记规则◆1.根据凭证记账，登记内容齐全◆◆2.在记账凭证上签名或者盖章，注明已经登账的符合表示已经登账。◆3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方•◆4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。•◆5.可以用红色墨水记账的情形：•P140◆6.账页连续登记，不得跳行、隔页◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000“T”形账户中没有余额时的表示方法◆8.账页结转处理规范•第三节会计账簿的格式和登记方法•一、日记账的格式和登记方法•(一)现金日记账的格式和登记方法•1.现金日记账的格式•(1)多栏式日记账（表5-3）•(2)多栏式日记账（表5-4）•无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。2.现金日记账的登记方法库存现金日记账(二)银行存款日记账的格式和登记方法1.银行存款日记账的格式（表5-6）2.银行存款日记账的登记方法二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式P143（二）总分类账的登记方法：原材料三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账格式1.三栏式明细账的格式①格式：借、贷、余三栏式。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：资本、债权、债务等。※特点：只提供价值指标。：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.多栏式明细分类账①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。应交税费明细账②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。3.数量金额式明细分类账①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：原材料、库存商品等财产物资。※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。第四节对账●对账的目的：为了保证账簿记录的正确与完整，如实反映和监督单位经济活动，为编制财务报告提供真实可靠的数据资料。●概念：是指对账簿记录进行核对的工作。各单位应当定期(每年至少进行一次)对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。一、账证核对二、账账核对三、账实核对（备注第七章详细讲解）第五节错账更正方法•《会计法》第十五条明确规定：“会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。”同时《会计基础工作规范》中规定：账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法进行更正。•常用的错账更正方法包括划线更正法、红字更正法和补充登记法。一、划线更正法——在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即过账时的笔误及金额计算错误等引起的账簿记录错误。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※错账：账户中登记为3257。更正方法为：注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。▲对于文字错误，可只划去错误的部分。※分录没错，无须更正。银行存款管理费用3275×××32753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确二、红字更正法（一）红字全额更正法。适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷符号及科目或金额发生错误。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500注意问题：▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。(二)红字差额更正法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※错账：分录中金额写多。更正方法为：银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账三、补充登记法补充登记法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额写少。更正方法为：应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账第六节结账一、结账的程序（一）结账的含义◆是指将账簿记录定期进行结算的账务工作。结账工作主要内容和程序：P154结账的步骤(补充）二、结账的方法●月结：每月末时进行的结账。●年结：年末时进行的结账。第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换◆是指在会计年度结束时，将上一年度的账簿更换为次年度的新账簿。2.账簿更换的程序二、会计账簿的保管1.账簿平时管理的要求◆专人管理，保证安全；◆查阅复制，需经批准；◆除必要外，不得外带。2.旧账簿归档保管的要求●归类整理，保证齐全；●装订成册，手续完备；●编制清单，归档保管；●妥善保存，期满销毁。B会计年度▼A会计年度日记账总账明细账日记账总账明细账错账更正方法（补充）(一)错账查找方法1.个别检查法★错账的主要原因：◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；◆漏抄一个或几个账户余额；◆借、贷项方向记反；◆数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称发现以上情况可采用下面的方法查找：▲差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。27÷9=3。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.全面检查法(二)错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少