第四章制造业成本核算的程序

科学出版社第四章制造业成本计算的方法第一节成本计算方法的确定第二节品种法第三节分批法第四节分步法第五节分类法第六节定额法科学出版社企业生产特点和管理要求对成本计算方法选择的影响是咋样的？品种法、分批法、分步法的特点和核算方法是咋样的？综合结转分步法与平行结转分步法的特点和核算方法是咋样的？两者有何区别？何谓成本还原？为何要进行成本还原？分类法、定额法的使用条件和核算方法是咋样的？本章拟解决问题：科学出版社第一节成本计算方法的确定一、成本计算方法的概念和内容成本计算方法：根据成本核算要求，按照一定的对象和程序，归集构成产品成本的生产费用，按期计算产品总成本和单位成本。科学出版社成本计算方法的内容（一）成本计算对象的确定（二）成本明细账及其成本项目的设置（三）生产费用的归集（四）成本计算期的确定（五）完工产品与月末在产品成本的划分（六）完工产品总成本和单位成本的确定科学出版社二、成本计算的基本方法（一）成本计算的基本方法品种法（VarietyCosting）分批法（JobOrderCosting）分步法（ProcessCosting）科学出版社（二）工艺过程特点和管理要求对成本计算基本方法的影响1．生产按工艺过程特点分类生产工艺过程：是指产品从投料到完工的生产工艺加工过程，它以生产过程是否可以间断为基本特征。单步骤生产多步骤生产连续式多步骤生产平行加工式多步骤生产（装配式多步骤生产）科学出版社（1）成本计算对象单步骤生产多步骤生产品种步骤管理要求对成本计算对象的影响（2）生产费用归集科学出版社（3）成本计算期单步骤生产：定期多步骤生产，需综合考虑生产组织方式（4）完工产品和月末在产品成本划分单步骤生产：一般无在产品，不需要划分多步骤生产：需综合考虑生产组织方式科学出版社2．生产按组织方式分类企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。大量生产成批生产分为大批生产、小批生产单件生产科学出版社品种批别（1）成本计算对象大量大批生产单件小批生产（2）生产费用归集科学出版社（3）成本计算期大量大批生产成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致单件小批生产成本计算期与生产周期一致，与会计报告期不一致科学出版社（4）完工产品和月末在产品成本划分单步骤的大量生产，一般无在产品，不需要划分多步骤的大量大批生产，一般需要划分多步骤的单件小批生产，一般完工产品和月末在产品不同时存在，不需要划分科学出版社生产工艺特点生产组织方式成本计算对象成本计算期完工产品与在产品成本划分成本计算方法单步骤大量大批生产多步骤大量大批管理上不要求分步骤核算单件小批品种定期于月末无在产品不存在分配品种法品种定期于月末有在产品需要分配品种法步骤定期于月末有在产品需要分配分步法批别不定期有在产品不需要分配分批法科学出版社三、成本计算的辅助方法（一）分类法（二）定额法科学出版社一、品种法的概念及适用范围品种法：是指以产品的品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用于：单步骤大量大批生产管理上不要求分步骤核算的多步骤大量大批生产第二节品种法科学出版社二、品种法的特点品种法以品种作为成本计算对象，按品种开设明细账定期于月末计算产品成本费用在完工产品与月末在产品之间的分配单步骤生产管理上不要求分步骤核算成本的多步骤生产科学出版社三、品种法的计算程序（一）按产品品种设置明细账，登记月初在产品成本（二）编制费用分配表，按成本项目归集各种产品的生产费用1、要素费用的归集分配2、辅助生产费用的归集分配3、制造费用的归集分配4、废品损失的归集分配（三）月末，将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，计算出各种产品的总成本和单位成本科学出版社①基本生产成本明细账库存商品明细账③④⑤⑤⑥⑦②③④领退料原始凭证工资结算原始凭证其他相关原始凭证折旧费用分配表外购动力费用分配表职工薪酬分配表材料费用分配表制造费用明细账辅助生产成本明细账其他费用分配表∪①②①①废品损失明细账②②①③③④科学出版社四、品种法例解（例4-1）例:某厂生产甲产品分三个工序进行连续加工生产，管理上不要求分步骤计算成本，采用品种法计算成本。(1)原材料系一次投入，逐步加工。材料单位消耗定额为15元。单件工时定额为16小时。(2)本月完工1600件，月末在产品400件，在产品在本工序完工程度均为50％，工资和其他费用采用约当产量法分配，各步骤在产品的完工率按累计工时定额比例计算。科学出版社步骤单件工时定额/h盘存数量/件1、8802、41603、4160合计16400(3)成本资料如下：成本项目期初在产品成本本期发生费用原材料1400070000工资及福利费1264032000制造费用827220000合计34912122000要求计算各道工序的累计工时定额完工率和各道工序的约当产量，按定额比例方法分配完工产品和月末在产品成本，并编制产品成本计算单科学出版社(1)各步骤在产品完工率的计算和约当产量计算如下：步骤单件工时定额累计工时定额完工率188×50％÷16×100％＝25％24(8＋4×50％)÷16×100％＝62.5％34(8＋4＋4×50％)÷16×100％＝87.5％约当产量80×25％＝20160×62.5％＝100160×87.5％＝140/合计260科学出版社产品成本计算单摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本1400012640827234912本月生产费用700003200020000122000费用合计840004464028272156912分配率2.81.50.95完工产品成本定额成本240002560025600实际成本672003840024320129920在产品成本定额成本600041604160实际成本168006240395226992单位成本422415.281.2科学出版社(3)根据上述资料，作如下会计分录：借：库存商品---甲产品129920贷:生产成本---基本生产成本129920科学出版社一、分批法的概念及其适用范围分批法：是以产品的批别为计算对象，按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：按购买者定单生产的企业产品种类不断变动的小规模制造厂承接对外加工修理业务、专项工程等新产品的试制第三节分批法科学出版社二、分批法的特点（一）成本计算对象一张定单，一种产品一张定单，几种产品一张定单，一种产品，数量较大，分批出货；或价值较大，周期较长不同定单，同一产品科学出版社（二）成本计算期成本计算期是不定期的，与该批产品的生产周期相一致，与会计报告期不一致。（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配一般情况下,不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用。如果某批产品数量较大，跨月完工，分批出货，需要计算先行完工的产品的成本月份内先出货的数量不多月份内先出货的数量较多科学出版社三、典型分批法及其例解（一）典型分批法的成本计算程序按批别或订单设置生产成本明细账，登记月初在产品成本按月归集材料、人工和制造费用在有完工批次产品的月份，计算完工产品成本（二）典型分批法例解（例4-2）科学出版社例:红声工厂根据购货单位定单小批生产A、B、C三种产品，有关资料如下：(1)1月1日有批号为101号的A在产品10台，其成本为45146元，其中：原材料27800元，燃料及动力2472元，工资及福利费9876元，制造费用4998元。(2)1月31日，按各费用分配表汇总分配各批产品的生产费用，记入各批产品的基本生产明细账。归集的本月生产费用合计如下：科学出版社批号原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计1011396592229141023210243560451517609.29000.674684.81033523542485312.87812.462608.2根据上列资料登记按产品批号设置的基本生产成本明细账。(3)月末上月投产101批号的A产品10台已全部完工；本月投产102批号的B产品20台，已完工10台，其余10台为在产品，原材料已100％投入，加工程度为40％，用约当产量比例法计算；本月投产103批号的C产品15台，已完工3台，其余12台为在产品，为了简化计算，完工产品按定额成本计价，其定额成本为4632元，其中：原材料2345元，燃料及动力356元，工资及福利费1278元，制造费用653元。科学出版社基本生产成本明细账产品：101批A产品投产10台摘要原材料燃料工资制造费用合计月初在产品成本2780024729876499845146本月生产费用13965922291410232合计27800386815798791255378结转完工产品成本27800386815798791255378在产品成本科学出版社基本生产成本明细账产品：102批B产品投产20台摘要原材料燃料工资制造费用合计本月生产费用43560451517609.29000.674684.8合计43560451517609.29000.674684.8结转完工产品成本21780322512578642944012在产品成本12905031.22571.630672.8材料费用分配率=43560/20=2178元/台完工产品材料成本=10*2178=21780燃料费用分配率=4515/14=322.5元/台完工产品燃料成本=10*322.5=3225工资费用分配率=17609.2/14=1257.8元/台完工产品工资成本=10*1257.8=12578制造费用分配率=9000.6/14=642.9元/台完工产品制造成本=10*642.9=6429科学出版社基本生产成本明细账产品：103批C产品投产15台摘要原材料燃料工资制造费用合计本月生产费用35235424815312.87812.462608.2合计35235424815312.87812.462608.2结转完工产品成本703510683834195913896在产品成本28200318011478.85853.448712.2完工产品材料定额成本=2345*3=7035完工产品燃料定额成本=356*3=1068完工产品工资定额成本=1278*3=3834完工产品制造费用定额成本=653*3=1959科学出版社四、简化分批法及其例解（一）简化分批法的成本计算程序1．单独设置生产成本二级明细账2．根据生产计划部门下达的生产通知单，按产品批别或订单设置成本明细账（三级明细账）3．归集并分配要素费用。直接生产费用：计入产品成本明细账和二级明细账；间接生产费用：按月登记生产成本二级明细账科学出版社4．如果某月有完工产品，计算间接费用的累计分配率，分配某批完工产品应承担的累计间接费用，平行登记生产成本明细账和二级明细账，计算该批完工产品的总成本。（二）简化分批法例解（例4-3）科学出版社例：金陵工厂根据购货单位定单小批生产A、B、C、D四种产品，这四种产品的原材料均在生产开始时一次投入，其他有关资料如下：(1)1月1日基本生产成本二级账及其所属三级明细账的数据如下：账户原材料生产工时燃料及动力工资及福利费制造费用费用合计二级账67320196029409506607685842201批A产品251401000202批B产品42180960科学出版社账户原材料生产工时燃料及动力工资及福利费制造费用费用合计二级账788407390108983593523096148769201批A产品1400本批8件全部完工202批B产品2700本批12件完工7件，完工工时2520203批C产品453152520本批15件完工5件，完工工时1440204批D产品33525770本批9件全部未完工(2)1月31日，各费用分配表汇总分配后，基本生产成本二级账各成本项目应负担的费用和生产工时及各批产品应负担的直接计入费用和生产工时如下：(3)要求根据上列资料登记基本生产成本二级账;根据上列有关资料