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第四章复式记帐和成本计算学习目的和要求：1.了解复式记帐概述内容2.掌握借贷记账法的含义、组成内容3.掌握借贷记账法的运用4.明确成本计算含义、采购成本、生产成本的简单计算三、复式记账（一）复式记账的定义复式记账是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。★单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。如上例采用单式记账法登记为：单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。（二）复式记账的优点1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)四、借贷记账法（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。（二）借贷记账法的内容1.借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”。◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。（2）借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：①资产、费用类账户结构★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额2.借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借方(账户名称)贷方借方(账户名称)贷方业务1××业务2×××业务2×××业务1××有借必有贷借贷必相等★借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！（2）借贷记账法记账规则应用例示[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方银行存款贷方(1)50000(1)50000※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款贷方借方原材料贷方××××××资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方××××××[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方短期借款贷方(2)60000(2)60000※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款贷方借方实收资本贷方××××××[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方(3)160000(3)160000※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。(资产类账户)(费用类账户)借方原材料贷方借方生产成本贷方××××××[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款贷方借方应付账款贷方(4)90000(4)90000※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。•债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本贷方借方长期借款贷方××××××原来企业借入款项（3）以上业务举例在账户中的登记情况★账户中的期初余额为假定，见教材P.343.借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金（2）基本方法①发生额平衡法◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表2－1②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。◆平衡公式：库存现金◆平衡原理—会计等式的平衡原理◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390000390000期末所有账户贷方余额表2－2理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。★“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。银行存款（1）存入1000（2）支付500发生额平衡◆“试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。4、账户的对应关系和会计分录（1）账户对应关系:账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以反映经济活动的内容，以及由此引起的资金运动的来龙去脉。（2）会计分录简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。[例2-1]企业从银行提取现金5000元，备发工资。分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下:借：库存现金5000贷：银行存款5000※会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”账户借方登记5000元；还应在“银行存款”账户贷方登记5000元。◆会计分录的分类：会计分录根据其所涉及账户的多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：（由两个账户组成）一借一贷复合会计分录:（有两个以上账户组成）一借多贷、多借一贷、多贷多借◆借贷记账法的举例[例2-2]收到投资者投入资本100000元，存入银行。100000100000100000100000★教学中会计分录内容、格式及书写要求800000800000100000100000[例2-3]企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户。分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款150000贷：短期借款150000•[例2-4]企业购入不需要安装设备一台，买价80000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。•分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人“固定资产”账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:•借：固定资产80500•贷：银行存款80500•[例2-5]企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3000元，增值税额为510元,以银行存款支付。•分析：企业一方面发生材料买价3000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：•借：材料采购—甲材料3000•借：应交税费—应交增值税510•贷：银行存款3510•[例2-6]企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款。•分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下:•借：应付账款—东方工厂6030•贷：银行存款6030[例2-7]企业销售A产品售价8000元，计算增值税销项税额1360元，价税合计9360元已收到存入银行。分析：企业因销售A产品获得收入8000元,应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额1360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款9360元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：借：银行存款9360贷：主营业务收入8000贷：应交税费—应交增值税1360第三节帐户及其借贷记账法的应用一、资金筹集过程的核算：一）、设置的主要账户1.“实收资本”2.“短期借款”3.“应付债券”4.“长期借款”5.“财务费用”6.“银行存款”7.“库存现金”二）、主要经济业务举例：【例6-10】[例4-6]企业收到国家增加投资800000元，其中：货币资金300000元，大型设备500000元，款项收到存入银行，设备不需要安装，已交付使用。借：银行存款300000固定资产500000贷：实收资本800000【例4-7】从企业银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划到企业存款账户中。借：银行存款60000贷：短期借款——流动资金借款60000【例4-8】企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240000元已到帐。借：银行存款240000贷：长期借款——工程借款240000【例4-9】本月企业经批准按面值发行3年期，票面利率为3.6%，用于增加liu动资金的债券1000000元，到期一次性还本付息。款项已存入银行。借：银行存款1000000贷：应付债券——债券面值1000000【例4-10】月末计提本月应付债券利息3000元。借：财务费用——利息支出3000贷：应付利息——应计利息3000二、材料采购过程的核算：一）、原材料购进业务二）、设置主要账户：1.“材料采购”2.“原材料”3.“应付账款”4.“预付账款