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会计学原理AccountingPrinciples第四章成本计算会计学原理第四章成本计算主要内容第一节成本计算概述第二节成本计算的基本程序第三节材料采购成本的计算第四节产品生产成本的计算学习目的和要求通过本章学习，应了解成本计算的意义、要求和程序；重点掌握材料采购成本和产品生产成本计算的基本原理与方法。重点与难点1.成本计算的基本程序2.材料采购成本的计算3.产品生产成本的计算会计学原理第四章成本计算第一节成本计算概述会计学原理第四章成本计算一、相关概念成本：是指对象化的费用。即将有关费用归集到一定的对象上，就是各该对象的成本。产品或劳务成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本计算：是对企业生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。材料采购会计学原理第四章成本计算二、成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C企业进行经营决策、核算经济效益的重要因素D衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标会计学原理第四章成本计算三、成本计算的意义●可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；●可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。会计学原理第四章成本计算四、成本计算的原理——企业在计算不同经营阶段的各种成本时，应共同遵守的原则。会计学原理第四章成本计算五、成本计算的要求（一）严格遵守成本开支范围，划清费用的补偿界限成本开支范围：是指国家对哪些支出应计入成本，哪些支出不应计入成本所作的具体规定。并非企业所有的支出都计入成本。哪些支出可以计入，哪些支出不应计入，国家均有具体规定。企业必须严格执行，不得乱挤、乱摊成本。一般来说，凡是企业为生产经营商品和提供劳务等所发生的各种支出，都应计入产品（劳务）成本（如直接材料费、直接人工费、制造费用）；凡是不用于生产经营商品和提供劳务的各种支出，都不应计入产品（劳务）成本，如资本性支出、偿债性支出、权益性支出、营业外支出等等。制定成本开支范围的目的：正确计算产品成本，保证其真实性、可靠性和可比性，以便正确确定当期损益。会计学原理第四章成本计算（二）按权责发生制原则，划清费用的受益期限应根据权责发生制，划清费用的受益期限：凡应由本期成本负担的费用，不论是否支付，均应计入本期成本；凡不应由本期成本负担的费用，即使已经支付，也不能计入本期成本。（三）按成本受益原则，划清费用的受益对象对应计入成本的各种费用，应根据各个成本对象受益的大小进行归集和分配，即谁受益谁负担：凡能分清费用受益对象的，直接计入该成本对象；凡不能分清费用受益对象的，应按一定的标准分配计入成本对象。能直接计入成本对象的费用，称为直接费用，如直接材料费、直接人工费等；不能直接计入成本对象的费用，称为间接费用，如制造费用、采购费用等。会计学原理第四章成本计算（四）建立和健全原始成本记录和凭证原始成本记录和凭证是企业进行成本计算的基础资料，是保证成本计算工作质量，提供可靠成本信息的原始依据。1.材料采购成本计算的原始成本记录和凭证（1）购货合同（2）购货发票及运输单据等（3）结算凭证（4）材料入库单2.产品生产成本计算的原始成本记录和凭证（1）材料消耗单据：领料单、限额领料单、退料单等。（2）工时消耗单据：工时耗用单、考勤表、停工通知单等。（3）费用开支单据：领款单、结算凭证等。（4）生产成果单据：产品入库单、废品通知单、半成品入库单、在产品盘存报告单等。各种原始成本记录和凭证，应按规定填制，并按规定的路线及时传递。会计学原理第四章成本计算第二节成本计算的基本程序——确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。材料采购会计学原理第四章成本计算一、收集、审核、整理原始成本资料收集：获取成本计算所必需的各种原始成本资料（原始凭证）；审核：对收集的原始成本资料的合法性、合理性、正确性进行审查核对。整理：对原始成本资料进行加工处理，满足成本计算之需。二、确定成本计算对象成本计算对象：费用的归属对象，成本的承担者。只有确定成本计算对象后，才能按对象归集和分配费用，计算各种对象的总成本和单位成本。例如，在供应过程中，应以采购的各种材料为对象；在生产过程中，应以生产的某种、某批、某类产品等为对象，等等。会计学原理第四章成本计算三、确定成本计算期成本计算期：成本计算的间隔期或多长时间计算一次成本。材料采购成本和产品销售成本应每月计算一次，即按月计算。产品生产成本，从理论上说，产品完工之时，才是其成本完全形成之日，因此，其成本计算期与产品生产周期应当一致。但事实上并非如此，成本计算期与生产周期能否一致，取决于生产组织的特点和成本管理要求。例如，在单件、小批量生产的情况下，可按生产周期计算成本，这种类型企业的成本计算期与生产周期是一致的；而在大量大批生产的情况下，由于同一种产品总是反复不断地处于投产和完工之中，要想具体确定产品生产的起止日期是非常困难的，甚至是不可能的，因此，为了及时取得成本指标，就只能按月计算成本，即这种类型企业的成本计算期与生产周期不一致。可见，成本计算期可按月或者按生产周期来确定。会计学原理第四章成本计算四、确定成本项目成本项目：指对计入成本的各种费用按其经济用途的分类。构成成本的各种费用，其经济用途是不同的。例如，构成材料采购成本的费用，有的是用于材料的买价，有的是用于采购费用；构成产品生产成本的费用，有的直接用于产品生产（直接材料、直接人工），有的用于管理和组织生产（制造费用）。因此，就必须将计入成本的各种费用，按其经济用途分为若干成本项目，按成本项目归集费用，计算成本。这样，不仅可以明确成本的构成，分析成本升降的原因，而且可以明确成本中的各种费用用在哪些方面，应由哪些部门负责。至于企业在进行成本计算时，应设置哪些成本项目，应根据国家的有关规定和本单位的具体情况加以确定。会计学原理第四章成本计算五、按成本计算对象正确归集和分配各种费用成本计算过程，实质上是按一定的成本计算对象归集和分配费用的过程。要正确地归集和分配费用，必须遵循成本计算的基本要求。六、按成本计算对象开设和登记费用成本明细账，编制成本计算表为了计算各个成本计算对象的成本，必须按照成本计算对象和成本项目来设置有关费用成本明细账。首先，根据各种费用凭证，将各种费用按其经济用途在各明细账户中加以归集和分配，借以计算各成本对象的成本；然后，根据各费用成本明细账中的有关资料，编制成本计算表，据以计算确定各种成本对象的总成本和单位成本。会计学原理第四章成本计算第三节材料采购成本的计算一、材料采购成本的构成会计学原理第四章成本计算二、材料采购成本计算的基本程序设置“在途物资”明细账，归集采购费用编制“在途物资成本计算表”，确定总成本和单位成本按所采购材料的品种或类别确定成本计算对象在途物资在途物资成本计算表会计学原理第四章成本计算三、材料买价及采购费用计入采购成本的方法1.直接计入：能直接分清受益对象的直接计入该对象的采购成本。2.间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的，应分配计入相关受益对象的采购成本。在途物资会计学原理第四章成本计算※另外，根据重要性原则，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。会计学原理第四章成本计算四、材料采购成本计算举例【例4-1】用银行存款购买乙材料3000千克，买价3000元，运费180元。根据直接受益、直接计入原则，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：在途物资—乙材料3180贷：银行存款3180会计学原理第四章成本计算【例4-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别为3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。（按材料的重量分配运费）据共同受益、间接分配原则分配运费：分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元×2000=120元乙材料应分配：0.06元×6000=360元编制会计分录为：借：在途物资—甲材料3920在途物资—乙材料6360贷：银行存款10280会计学原理第四章成本计算有关明细账户登记如下：4-2在途物资明细分类账4-14-2在途物资明细分类账会计学原理第四章成本计算五、编制“在途物资成本计算表”在途物资在途物资成本计算表会计学原理第四章成本计算第四节产品生产成本的计算一、完工产品制造成本计算的基本程序直接材料直接人工制造费用会计学原理第四章成本计算二、成本项目及其计入成本的方法1.直接计入：如直接材料、直接人工2.间接计入：如制造费用直接材料直接人工制造费用会计学原理第四章成本计算三、生产成本的计算应予考虑的四种情况会计学原理第四章成本计算四、产品生产成本计算实例●已知资料1.期初在产品成本（上期结转，明细账中已有）甲产品：料4560＋工1240＋费800＝6600元乙产品：料2200＋工1500＋费600＝4300元2.本月生产费用的发生额（1）直接材料50560元，其中甲29760元乙20800元（2）直接人工—工资28000元甲16000元直接计入乙12000元明细账户—福利费3920元甲2240元的借方乙1680元会计学原理第四章成本计算（3）制造费用16800元，属于间接费用，按一定标准（工资总额）分配后计入各自明细账户的借方。教材P1153.期末在产品成本甲产品：料3920＋工1840＋费1120＝6880元乙产品：料3500＋工2055＋费800＝6355元期末在产品成本，要采用一定方法计算后确定，作为各自明细账户的期末余额。（本例假定在产品成本已计算完毕）4.计算产成品成本：（根据上述1、2、3的资料计算）会计学原理第四章成本计算甲产品成本：（期初数＋本期数－期末数）直接材料＝4560＋29760－3920＝30400（元）计算直接工资＝1240＋（16000＋2240）－1840完毕后＝17640（元）将其从制造费用＝800＋9600－1120＝9280（元）生产成本乙产品成本：明细账户直接材料＝2200＋20800－3500转出＝19500（元）直接工资＝1500＋（12000＋1680）－2055＝13125（元）制造费用＝600＋7200－800＝7000（元）会计学原理第四章成本计算5.编制“完工产品制造成本计算表”直接材料304003801950078直接人工17640220.501312552.50制造费用9280116700028（80台）（250台）57320716.5039625158.50甲乙会计学原理第四章成本计算本章小结在介绍成本计算的意义、要求、程序等一般理论问题的基础上，着重说明材料采购成本和产品生产成本计算的基本原理和方法。本章重要概念成本；成本计算；成本开支范围；成本计算对象；成本项目；成本计算期；直接费用；间接费用。作业教材P118课后练习题第四章习题答案二、练习题1.编制甲、乙、丙材料采购成本计算表在途物资成本计算表编制单位：×企业×年×月单位：元成本甲材料乙材料丙材料项目总成本（400公斤）单位成本总成本（200公斤）单位成本总成本（5000公斤）单位成本买价40001016008250005采购费用400120015000.1采购成本44001118009255005.12.编制A、B产品生产成本计算表产品成本计算表编制单位：×企业×年×月单位：元成本项目A产品B产品完工产品总成本总成本（100箱）单位成本总成本（100箱）单位成本直接材料22002290093100直接人工228022.8171017.13990制造费用356635.66267426.746240生产成本804680.46528452.8413330