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第二章成本特性和变动成本法第一节成本及其分类第二节成本特性第三节混合成本及其分解第四节边际贡献第五节变动成本法本章学习目的和要求：通过本章的教学：重点掌握成本的主要类型，固定成本，变动成本，混合成本的含义、特点、内容，进一步分类，降低途径、项目、相关范围，成本性态分析目的与方法，各种决策成本的定义；重点掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法损益计算方法程序，变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别；一般掌握两种成本计算方法的损益，计算变动规律和变动成本法的应用。第一节成本及其分类一、成本概念：理论成本马克思劳动价值学说w=c+v+m–成本价格是生产商品所耗费的资本，即•商品价值中的C+V–关键点：剩余价值m由活劳动所创造西方经济学家的成本观点–成本是资源的一种损失，是为获取某物而必须付出的牺牲（代价）。•成本概念：应用成本–是指商品生产者和商品经营者为了一定的目的而有意放弃的，用货币表现的价值牺牲及其补偿价值。–（引自《成本论》林万祥，中国财经出版社）研究成本会计首先要从成本开始，从成本的定义和分类开始。•成本管理和成本控制是企业管理中的一个永恒的主题。•管理会计起源于成本的控制与管理。成本观念是管理会计中最基础和最重要的观念之一。•成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。二、分类1）财务会计对成本的划分，按职能——生产过程与成本的关系直接材料制造成本直接人工制造费用——为了归结制造费用和简化核算销售费用非制造费用管理费用财务费用2）成本计入产品成本的方式划分直接成本间接成本4）成本按照可控性分类可控成本不可控成本3）管理会计对成本的分类按照习性分类——按与业务量的关系的依存关系固定成本变动成本混合成本第二节成本特性一、定义成本总额与数量之间的依存关系。生产量、销售量、业务量二、分类固定成本（Fixedcosts）总额不受业务量变动影响的成本。变动成本（Variablecosts）总额随业务量变动而成正比例变动的成本。混合成本（Mixedcosts）既包含固定成本，又包含变动成本的成本(一)固定成本1、定义固定成本是指其成本总额不随业务量的变动而变动的成本.2、举例如折旧费、广告费、财产保险费等。3、特点（1）固定成本总额是固定的，它一般不随业务量的增减而变动。（2）单位产品分摊的固定成本是变动的，它一般会随业务量的增减成反比例变动。（3）固定成本总额不变有一定的相关范围。相关范围在一定时期范围在一定数量范围10相关范围的理解02004006008001000120014000102030405060708090100110120相关范围b＝6b＝4b＝5业务量成本0固定成本总额业务量成本0单位固定成本4、图示5、固定成本的分类1）约束性（经营能力方面）：生产经营中必须要支出的成本，如房屋租金，折旧费，不动产税金等。2）选择性（经营方针方面）：可以自行决定是否发生的成本。如广告费，科研经费等。思考：怎样降低单位固定成本？有效途径：增加销售数量（二）变动成本1、定义变动成本是指其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。2、举例直接材料、直接人工等。3、特点（1）变动成本总额随业务量的增减而成正比例变动。（2）单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量变动而变动。（3）变动成本的正比例变动性具有一定的相关范围。业务量0成本变动成本总额成本业务量0单位变动成本4、图示思考：怎样降低单位变动成本？合理方法：1、找到替代材料2、增加劳动生产率课堂作业题•某工厂设计的生产能力是2万台照相机。本年度产销3000台，每台照相机的成本为3000元，其中，固定成本为2400元，变动成本为600元。•如果下年度产销达到生产能力的90%，每台相机的销售单价为2500元，问：此时的利润为多少元？•收益：2500×2万×90%=4500万•固定成本总额：2400×3000=720万•变动成本总额：600×2万×90%=1080万•利润:4500—720—1080=2700万(三)混合成本1.定义成本总额随数量变动，但不是正比例变动。2.分类1）半变动2）半固定3）延期混合成本4）曲线第三节混合成本及其分解历史成本法高低点散布图法回归直线法•合同检查法•技术估算法•历史成本分析法混合成本的分解方法:高低点法•基本原理（1）取点•取数量的高点和低点•（2）求B•B=成本/数量•（3）代入高点或低点高低点法05001000150020002500300035004000-100200300400500600(X2,Y2）or(500,3750)(X1,Y1）or(100,1000)(X2－X1）(Y2－Y1）VF高低点法的应用：V＝（Y2－Y1）/（X2－X1）＝（3750-1000）/（500-100）＝6.875（元）∵Y＝F＋VX∴F＝Y2－VX2＝3750－6.875×500＝312.5（元）成本方程式：Y＝312.5＋6.875X散布图法05001000150020002500300035004000-100200300400500600(X2,Y2）(300,2250)(X1,Y1）(100,1000)(X2－X1）(Y2－Y1）VF散布图法的应用V＝（Y2－Y1）/（X2－X1）＝（2250-1000）/（300-100）＝6.25（元）∵Y＝F＋VX∴F＝Y2－VX2＝2250－6.25×300＝375（元）成本方程式Y＝375＋6.25X比较：散布图法与高低点法的区别回归分析法05001000150020002500300035004000-100200300400500600(X2,Y2）(X1,Y1）(X3,Y3）VF(X4,Y4）(X5,Y5）回归分析法的应用XYXYXX1001,000100,00010,0002001,250250,00040,0003002,250675,00090,0004002,5001,000,000160,0005003,7501,875,000250,0001,50010,7503,900,000550,000∑X∑Y∑XY∑XX1255150075.6510750a75.61500550000510750150039000005xxnyxxynb222－＝）－（－＝代入公式：x75.6125y＝估计的回归方程：回归分析法-500.001,000.001,500.002,000.002,500.003,000.003,500.004,000.00100200300400500历史数据回归直线第四节边际贡献一、定义：指销售收入减去变动成本后的额二、公式：边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额M=SuX-VuX=固定成本+利润=F+P单位边际贡献=销售单位-单位变动成本m=Su-Vu结论：在相关范围内，边际贡献越大，利润越大。边际贡献是一种盈利指标，但它并不是企业的最终利润。变动成本率=变动成本总额=单位变动成本销售收入总额销售单价V’=V=VuSSu边际贡献率=边际贡献总额=变动边际贡献销售收入总额销售单价=1-变动成本率M’=M=m=1-V’SSuVFPS、V、F、P、M的关系S整个圆M例题：某公司的半年度财务分析报告摘要如下：“半年度计划产销某种玩具10万个，固定成本30万元，计划利润10万元，实际产销12万个,成本、售价和计划相比没有变动，实现利润12万元”。请分析这段话有何问题？方法一：计划：边际贡献总额=30+10=40（万元）单位边际贡献=40/10=4（元/件）因为成本与售价无变动所以实际：单位边际贡献=4（元/件）边际贡献总额=4*12=48（万元）利润=48-30=18（万元）法二：计划单位F=30/10=3（元/件）实际单位F=30/12=2.5（元/件）12*(2.5-3)=6(万元)计划单位P=10/10=1（元）实际单位P=12*1+6=18（万元）一，问题引出：•两厂长分别承包工厂2005年王厂长李厂长期初0件0件生产10000件24000件销售10000件8000件单价8元/件8元/件单位变动成本2元/件2元/件固定成本总额24000元24000元第五节变动成本法•由上表可以看出，王厂长所承包的工厂获利多但是根据利润表计算得：王厂长李厂长收入：80000元64000元减-销售成本：44000元8000*2+24000*8000/24000税前利润：36000元40000元由此看来，根据利润表所获结果不合理二，定义：1.全部成本法（财务会计）全部成本法又称为吸收成本法，它是指将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本中去的一种方法.2.变动成本（管理会计）变动成本法又叫直接成本法，它是指只将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工、和变动制造费用计入产品成本中去的一种方法.全部成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用推销费用管理费用计入产品成本列为期间成本，在当期损益表中扣除1.全部成本法全部成本变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动推销费用变动管理费用固定生产成本固定非生产成本固定制造费用固定推销费用固定管理费用计入产品成本列为期间成本，全部在当期损益表中扣除2.变动成本法与销售量匹配与时间匹配思考：固定制造费用在全部成本法、变动成本法中有什么区别？？在全部成本法下固定制造费用放在生产成本中；在变动成本法下固定制造费用列入当期期间成本。三，变动成本法的理论依据：固定制造费用是为了保证企业一定生产能力和条件，发生的费用跟当期生产量无关.固定制造费用只与会计期间发生关系，跟期间配比.防止企业盲目生产，真实反映企业利润.四.损益表全部成本法：销售收入－销售生产成本＝销售毛利销售毛利－非生产成本＝税前利润全部成本法销售收入减：销售生产成本销售毛利减：期间成本（全部成本法的）税前利润变动成本法：销售收入－变动成本＝边际贡献边际贡献－固定成本＝税前利润变动成本法（方式一）销售收入减：全部变动成本变动生产成本变动非生产成本边际贡献减：固定成本固定生产成本固定非生产成本税前利润：变动成本法（方式二）销售收入减：变动生产成本营业边际贡献减:期间成本（变动成本法的）税前利润在损益表上可以比较两种成本法得出的不同结果：２.当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业利润，高于变动成本法计算出的营业利润。１.在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营业利润相等.３.当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业利润，低于变动成本法计算的营业利润。当销量不变而生产量变法时，变动成本法计算的营业利润不变。在生产量不变的情况下，两种成本法都与销售变化方向相同，但变动成本法的变化程度明显于全部成本法。变动成本的局限性（缺点）１.不符合传统的成本概念。２.不能适应长期决策的需要。３.影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。４.成本分解不够精确。会计应当选择不同方法满足企业内外需求两种方法编出的损益表的区别•某公司期初存货量500件，单位成本14元。本期生产4000件。本期销售3000件。期末存货量则有1500件。销售单价为20元/件。本期生产直接材料24000，直接人工12000。制造费用中的变动制造费用4000，固定制造费用10000。销售费用中的变动销售费用600，固定销售费用1400。管理费用中的变动300元，固定2700。•问：–1.本期生产产品的总成本，单位成本–2.本期销货的生产成本，存货成本（分别用先进先出，后进先出法）–3.两种方法的期间成本–4.损益表1.本期生产产品的总成本，单位成本•全部成本法–总成本=24000+12000+4000+10000=50000–单位成本=50000/4000=12.5元•变动成本法–总成本=24000+12000+4000=40000–单位成本=40000/4000=10元2.本期销货成本，存货成本（分别用