第五章作业成本法

作业成本法作业成本法（Activity-BasedCosting,简称ABC）•和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。我国在2008年作业成本法计算与管理已纳入注册会计师《财务成本管理》考试内容，标志着作业成本法理论与实践已趋于成熟。作业成本法产生的背景•传统工业生产环境：•劳工密集•规模经济效益（EconomiesofScale）•产品种类少•生产量大•间接生产费用比例低•间接生产费用性质较简单现代工业生产环境：•竞争激烈•产品种类较多•生产工序有灵活性•范围经济效益（EconomiesofScope）•间接生产费用比例高•间接生产费用性质较复杂现代生产环境直接材料直接人工间接成本•百分比•40%•40%•20%传统生产环境百分比30%20%50%一、作业成本法的原理•作业成本计算法，建立以下几个基本概念上：1、作业：是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。例如，企业物资采购工作，就由收取请购单、挑选可能的供应商、订购物项、催促送货、批准付款、监督采购部工作等“作业”所组成。作业成本法就是一种以“作业”为基础的成本计算法。2、作业中心是指生产过程中的某道工序或某个部门，例如，检验部门就是一个作业中心。按照作业中心归集成本，披露成本信息，便于管理当局控制作业、评估业绩。3、成本动因•是指消耗资源即引发成本的具体事由。•有两种形式：•①资源动因（resourcedriver），是指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费间的因果关系。•②作业动因（activitydriver）。是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。作业动因举例:•电路板生产中使用的成本动因有：•电路板表面放置的零件数•扦入电路板孔中的零件数•用手工扦入方法放置这些零件所需要的时间•电路板特殊元件数•生产计划小时数•生产准备时间(分钟)•检测和再加工时间(分钟)作业成本计算的基本原理：依据不同的成本动因分别设置成本库（或称成本归集组）；分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本；然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本对作业成本计算法而言，关键是成本动因的正确选择。二、作业成本的计算在作业成本法下，间接成本要按其成本动因分配。至于成本信息的收集和直接成本的分配，作业成本法同一般成本计算法相同。例如：材料处理成本，通常是由签发领料单引起的，因此，签发领料单是材材料处理的成本动因。实际操作步骤如下：•1.定义、识别和选择主要作业；•2.归集资源费用到同质成本库（作业中心）•3.选择成本动因；•4.计算成本库分配率；•5.把作业库中的费用分配到产品上去；•某产品某成本动因成本=某成本库分配率×成本动因数量•6.计算产品成本•作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。•某产品成本=直接成本＋∑成本动因成本作业成本法计算的原理和步骤资源作业产品确认成本中心分配按成本动因分配产品1、2、3、…消耗成本库作业中心和成本动因•作业中心•准备•质量控制•材料采购•顾客关系•材料处理成本动因准备次数或准备工时数检验次数或检验时间供应商的数量，或购货订单的数量顾客的数量，或部门分布，或顾客订单数量材料移动次数或移动距离例：•试选择下列生产间接成本的成本动因：•1．生产计划：•2．质量控制：•3．机器操作准备成本：•4．收货处理：•5．一般维修：定单张数质检次数定单张数收货次数机器工时例：•ABC公司生产H和L两种产品•产品H产品L•产量：60002000•每件人工工时21•每件材料成本2015•领料单数30002000•生产周期数量31•单位人工成本77•间接成本英镑•生产计划制定成本25000•操作准备成本10000•材料处理成本20000要求：采用作业成本法和传统成本法计算H和L两种产品的单位成本。•传统成本法•项目HL•材料成本12000030000•人工成本8400014000•间接成本4125013750•总成本24525057750•单位成本40.87528.875•注：间接成本分配率•=(25000+10000+20000)/8000=6.875作业成本法项目HL•材料成本12000030000•人工成本8400014000•间接成本3825016750•总成本24225060750•单位成本40.37530.375••间接成本•生产计划•制定成本•操作准备成本•材料处理成本英镑•25000•10000•20000成本动因•生产周期数量•生产周期数量•领料单数分配率HL••6250187506250•250075002500•4120008000•3825016750•间接成本英镑成本动因分配率HL•生产计划制定成本25000生产周期数量6250187506250•操作准备成本10000生产周期数量250075002500•材料处理成本20000领料单数4120008000•3825016750三、作业成本法的优缺点•(一)优点•1、作业成本法克服了其它成本计算法的一些缺点。•产量成本计算法下的分配基础：产量基础，不管产量是否与间接成本发生有关。•2、作业成本法有利于成本控制•这是因为采用作业成本法需要对间接成本详加分析，这将迫使管理人员去确定生产间接成本的各种成本动因。在可能的情况下，对于那些不增加产品价值的成本动因应予剔除。另外由于管理人员密切注视着间接成本以及其发生的动因，因此将尽力将那些可能增加成本价值的成本动因，控制在最低水平上。•3、作业成本法的成本信息更加准确•如果间接成本分配按更准确、更真实的基础进行的话，那么因此产生的产品成本信息就会更加准确。信息质量的提高有助于提高决策的正确性，从而提高企业的业绩。例：某企业资料如下：产量领料单次数X产品10000500Y产品5000500材料处理成本=45000X产品Y产品合计材料处理成本300001500045000按产量分配：按作业成本法分配：X产品Y产品合计材料处理成本225002250045000(二)缺点1、实施作业成本法的成本可能很大。对刚刚大量投资于先进技术的企业来说。可能是一种负担。但是，经验证明，在一个企业里，适当采用作业成本法，其耗费会因成本控制和成本信息的改善而得到补偿。•上述两种不同的成本汁算方法，出现了两个差异很大的成本信息。在“产量基础”成本计算法下，产量越大，负担的间接成本就越多。不管这产品的生产是否引发厂全部间接成本，或引发了部分间接成本。2、在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，或一个合理的成本分配基础，不是那么容易的。•因为对一般管理费用未必是由一些独立、可识别的成本动因引发的，也不是与独立可识别的成本单位直接发生联系的。无论是作业成本法还是其它成本计算法，分配基础的选择，均包含某种估计的成份。3、和其它成本计算方法一样，在产品繁多的企业里，作业成本法仍要根据某种判断进行成本计算。包含较大的主观判断的因素。•例如，如果两个成本单位同时与某一个成本动因有关，如凋整设备同时加工两个不同的产品，那么就要决定如何将间接成本在这两种成本单位之间分配。不能不承认，这种分配有一定的复杂性，并包含较大的主观判断的因素。（3）在大型企业中推行作业成本法可能产生很多问题，但大部份是可解决的：•-取得成本动因数据的困难度和费用•-搜集数据时对正常运作带来的不便•-灌输企业变革的意识的困难性•-成本可能大于益处•-错选顾问，企业可能在付出高昂费用后仍不能完全明白所需进行的改革•-如果雇员认为作业成本法会引致冗员出现，将不会衷诚合作•-作业成本法与其他的管理和财务报告系统不易溶合