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第8章其他行业成本核算第8章其他行业成本核算农业企业成本核算物流企业成本核算建筑施工企业成本核算8.1农业企业成本核算生物资产与农产品农业生产的成本计算对象和成本计算期农作物的成本项目和费用界限农作物成本的归集和分配农产品成本的计算8.1.1生物资产与农产品生物资产是有生命的动物或植物。狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。农产品在收获之前附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。8.1.1生物资产与农产品与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收获农产品后该资产就不复存在。生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为未成熟和成熟两类。8.1.2农业生产的成本计算对象和成本计算期1.成本计算对象：农业企业生产主要以每种作物为成本计算对象，对次要作物可以每类作物为成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。2.成本计算期：农业企业一般一年计算一次成本，以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。8.1.3农作物的成本项目与费用界限1.农作物的成本项目：直接材料，指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等。直接人工：指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。其他直接费用：指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。间接费用：指分配计入农产品成本的间接费用，包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。8.1.3农作物的成本项目与费用界限2.农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不同，其成本费用的终止点的确定也不相同。粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止；入库、入窖的鲜活产品的成本，算至入库、入窖为止。棉花的成本，算至加工成皮棉为止。纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至纤维等初级产品加工完成为止。年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。1.属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配：为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资产”科目的借方归集。收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转到“农产品”科目的借方。8.1.4农作物成本的归集和分配2.属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配：这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前，所发生的成本应在“未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时，其成本从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转入“成熟生产性生物资产”的借方。成熟生产性生物资产每年应计提折旧，借记“农业生产成本”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间，为该农作物所发生的生产费用，记入“农业生产成本”科目的借方。农产品收获过程中发生的费用，也记入“农业生产成本”科目的借方。收获的农产品实际成本，从“农业生产成本”科目的贷方转入“农产品”科目的借方。8.1.4农作物成本的归集和分配8.1.5农产品成本的计算当年生大田作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算蔬菜的成本计算1.当年生大田作物成本计算当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。该作物生产费用总额-副产品价值某作物的主产品单位产量成本＝该作物的主产品产量1.当年生大田作物成本计算农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品和副产品两种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。分配方法有：估价法：对副产品按市场价格估价，以此作为副产品成本，生产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主产品和副产品的计划成本乘以这一比率，就可计算出主产品和副产品的实际成本。2.多年生作物的农产品成本计算多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的经济作物，分为连续培育几年、一次收获产品的作物和连续培育几年、多次收获产品的作物。前者属于消耗性生物资产，后者属于生产性生物资产。2.多年生作物的农产品成本计算一次性收获的多年生作物，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。多次收获的多年生作物，应按生产性生物资产在本年计提的折旧额和投产后本年发生的全部生产费用计算农产品成本。一次性收获的多年生作物主产品单位产量成本往年费用+本年累计生产费用-副产品价值＝主产品产量多次收获的多年生作物主产品单位产量成本往年费用本年摊销额+本年累计生产费用-副产品价值＝本年主产品产量3.蔬菜的成本计算（1）露地蔬菜栽培的成本计算：大面积栽培的大宗、主要的蔬菜，可分别计算各种蔬菜的成本。按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用；用各种蔬菜的总成本除以各自的实际产量，得到各种蔬菜的单位产量成本。栽培面积不大的或次要的蔬菜，可以分类合并计算。按照蔬菜类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本比率法分别计算各种蔬菜的总成本，进而计算单位产量成本。该类蔬菜实际总成本计划成本分配率＝该类蔬菜计划总成本该类蔬菜中某种蔬菜的总成本＝该种蔬菜的计划成本计划成本分配率3.蔬菜的成本计算（2）保护地蔬菜栽培的成本计算：保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗和种植蔬菜。其成本指标，除蔬菜每千克成本外，还有温床格日（一个温床格用一天为一个温床格日）成本和温室平方米日（温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方米日）成本。3.蔬菜的成本计算（2）保护地蔬菜栽培的成本计算：能明确区分是某种蔬菜费用的，直接计入该种蔬菜的成本。若干种蔬菜的共同性费用，如保温用的材料、燃料、辅助材料等，应按温床格日数或温床平方米日数进行分配。当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。某种温床蔬菜应分配的某项共同性费用该项共同性费用总额＝该种蔬菜占温床格日数温床全年使用的温床格日数某种温室蔬菜应分配的某项共同性费用该项共同性费用总额＝该种蔬菜占温室平方米日数温室全年使用的温室平方米日数8.2物流企业成本核算物流企业生产经营的主要特点运输成本的核算包装成本的核算仓储成本的核算装卸成本的核算配送成本的核算8.2.1物流企业生产经营的主要特点物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务的行业。运输业务是物流行业的核心。8.2.1物流企业生产经营的主要特点与工业企业相比，物流企业的生产经营具有如下特点：物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。在运输生产过程中只消耗劳动手段，不消耗劳动对象。运输生产和消费同时进行。运输生产过程具有流动性、分散性。各种运输方式之间的替代性和协作性比较强。运输生产中所需固定资产比重大，流动资产比重小。8.2.2运输成本的核算运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期直接材料的归集和分配直接人工的归集和分配其他直接费用的归集和分配营运间接费用的归集和分配单位运输成本的计算1.运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期成本计算对象：通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作为成本计算对象。以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从事运输服务的物流企业，还应以不同类型、不同用途车辆所提供的运输服务作为单独的成本计算对象。成本计算单位：以汽车运输工作量的计量单位为依据。货物运输工作量的计量单位为吨公里，实际工作中通常以千吨公里为成本计算单位。集装箱车辆的成本计算单位为千标准箱公里。成本计算期：按月、季、半年和年计算成本。跨月运输时以行车路单签发日期所归属月份计算其成本。2.直接材料的归集和分配（1）燃料费用的归集和分配各种车辆耗用的燃料，应根据领料单进行汇总，编制燃料耗用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存制两种。满油箱制下，在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。实地盘存制下，车辆当月燃料的实际耗用数等于月初车存数加本月领用数减月末车存数。2.直接材料的归集和分配（2）轮胎费用的归集和分配各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带，应根据领料单进行汇总，编制轮胎领用汇总表，以便于对轮胎费用进行归集和分配。如果对外胎采用一次性摊销法，在领用时记入相关成本费用账户；如果对外胎采用按行程摊提法，应根据外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表。3.直接人工的归集和分配直接人工主要指车辆司机和助手的职工薪酬费用。固定车辆的司机和助手的工资，根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户。没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助手的工资，按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户。分配标准有营运货物吨位和营运车日两种。相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明细账户。4.其他直接费用的归集和分配养路费：根据缴款凭证直接计入各成本计算对象的成本及有关费用。折旧费：一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶里程摊提，计算折旧时，应从车辆原值中扣减外胎价值。其他费用：根据相关凭证直接计入各类运输成本。领用随车工具及其他低值易耗品，根据领用凭证，一次或分次摊入各类运输成本。5.营运间接费用的归集和分配物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用，发生时记入“营运间接费用”科目的借方，期末从贷方分配转入各成本计算对象，结转后无余额。营运间接费用的分配标准有直接费用或营运车日等。6.单位运输成本的计算物流企业应根据“主营业务成本——运输支出”明细账所归集的运输成本和当月实际完成运输周转量，计算单位运输成本。运输总成本单位运输成本（元/千吨公里）＝运输周转量（千吨公里）8.2.3包装成本的核算1.包装成本的构成包装材料费用包装机械费用包装技术费用包装人工费用其他辅助费用8.2.3包装成本的核算2.包装成本的核算如果企业的包装收入单独核算，对于包装业务中产生的各项费用，凡是能和包装收入配比的，直接记入“主营业务成本——包装成本”科目，不能直接配比的记入“营业费用”科目。如果企业的包装收入未能单独核算，对于发生于物流环节的包装费用应区分费用性质和项目记入“营业费用”总账科目及相关明细账户。8.2.4仓储成本的核算1.仓储成本项目堆存直接费用：仓库因仓储、保管货物而发生的直接费用。营运间接费用：仓储业务和装卸业务密不可分，企业的仓储装卸营运部或分公司为管理和组织仓储和装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用属于营运间接费用。8.2.4仓储成本的核算2.仓储成本计算对象、成本计算单位和成本计算期成本计算对象：各种类型的仓库。成本计算单位：以货物堆存量的计量单位为依据。货物堆存量通常用堆存吨天表示，也能以堆存平方米天表示。成本计算期：按月、季、半年、年计算成本。8.2.4仓储成本的核算3.堆存成本的核算堆存直接费用的归集：根据各种凭证直接列入所属仓库或库区的成本，记入“主营业务成本——堆存支出”的借方。堆存间接费用的归集和分配：按营运部或分公司设立明细账归集营运间接费用，期末按堆存直接费用和装卸直接费用的比例进行分配。8.2.5装卸