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第11章采购成本管理123311.1采购成本管理概述11.2采购成本分析11.3采购成本控制11.1采购成本管理概述11.1.1采购成本管理的意义采购是企业管理中“最有价值”的部分，采购成本是企业成本管理中的主体和核心部分。在工业企业的产品成本构成中，采购的物料成本占企业总成本的比例因行业而异，大体在30%~90%，平均水平在60%以上。从世界范围来说，一个典型企业销售额中，一般采购成本要占60%，工资和福利占20%，管理费用占15%，利润占5%。我国企业采购成本往往要占销售额的70%。在现实中，许多企业在控制成本时将大量时间和精力放在占总成本不到40%的企业管理费用及工资和福利上，而忽视总成本的主体部分—采购成本，这样做的结果往往是事倍功半、收效甚微。下一页返回11.1采购成本管理概述我们来看以下的一个例子:假设某企业每100元销售收入中物料成本占50元，其他成本占40元，税前利润为10元(假设所有的成本费用都随着销售成比例变动)。如果该企业欲将利润提高10%，可以通过提高销售额和降低成本两种途径来解决:如果通过提高销售额，则销售额必须提高10%(增长率为10%)才能实现;如果通过降低物料成本就只需将其由50元降低至49元(降低率为2%)即可。在这一例子中反映出采购成本降低2%与销售额增长10%对税前利润的影响是对等的。但是，增加销售额则要比降低采购成本付出更多的努力，而且采购成本占总销售额比例越高，这种差别也就越明显。在当前的经济社会条件下企业的竞争相当激烈，为了降低经营成本，取得竞争优势，企业都在千方百计地控制其经营成本。而企业经营成本的绝大多数都与采购活动有关，因此采购成本的管理不仅是采购人员的工作重点，也是整个企业的工作重点。上一页下一页返回11.1采购成本管理概述11.1.2采购成本的含义采购成本是指企业在采购活动中以货币表现的，为达到采购目的而发生各种经济资源的价值牺牲或代价。采购成本有广义和狭义之分。狭义的采购成本仅指物料的价款及运杂费等采购费用。广义的采购成本不仅包括物料的价款和运杂费，还包括物料的仓储成本及物料的品质成本。本章所讨论的是广义的采购成本。11.1.3采购成本的分类采购成本可以按不同的标志进行分类，不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。下面简要介绍本章将要涉及的五种主要成本分类。1.成本按其核算的目标分类现代成本核算有三个主要目标:一是反映业务活动本身的耗费情况，以便确定成本的补偿尺度;二是落实责任，以便控制成本，从而明确有关单位的经营业绩;三是确保产品质量。成本按上述核算目标不同可依次分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。上一页下一页返回11.1采购成本管理概述(1)业务成本是以采购业务为中心，以其开支范围为半径的所有成本的集合，即广义的采购成本。(2)责任成本是指责任中心的各项可控成本。(3)质量成本的具体内容本章暂不讨论。区分业务成本、责任成本和质量成本有助于搞好成本核算、加强成本的责任管理，提高产品质量。2.成本按其发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。(1)历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，即实际成本。(2)未来成本是指预先测算的成本，又称预计成本。如估算成本、计划成本、预算成本和标准成本等。未来成本实际上是一种成本目标和控制成本。上一页下一页返回11.1采购成本管理概述区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。限于篇幅关系，本章主要讨论成本的控制、分析和考核。3.成本按其可控性分类成本的可控性，是指责任单位对其成本的发生是否可以事先预计并落实责任，在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。可控成本是指责任单位可以预计、计量、施加影响和落实责任的那部分成本。利用这种分类可以分清各部门责任，确定其相应的责任成本，考核其工作业绩。4.成本按其性态分类成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。上一页下一页返回11.1采购成本管理概述成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。(1)固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量变动发生任何数额变化的那部分成本。(2)变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。(3)混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。成本按性态分类有利于进行成本分析。上一页下一页返回11.1采购成本管理概述5.成本按其经济用途分类成本按其经济用途可分为获取成本、储存成本和品质成本。1)获取成本获取成本包括:(1)货款及相关税金。(2)运杂费，具体包括运输过程中的运费、装卸费、保险费等。(3)请购手续成本，具体包括请购所花的人工费用、事物用品费用、主管及有关部门的审查费用。(4)事务成本，具体包括估价、询价、比价、议价、采购、通信联络、事务用品等所花的费用。上一页下一页返回11.1采购成本管理概述(5)进料验收成本，具体包括检验员的验收手续所花费的人工费用、交通费用、检验仪器仪表费用等。(6)进库成本，具体包括物料托运所花费的成本。(7)其他成本，如会计入账支付款项等所花费的成本等。2)储存成本物料储存成本包括:(1)资金成本。物料的品质维持需要资金的投入。投入了资金就使其他需要使用资金的地方丧失了使用这笔资金的机会，如果每年其他使用这笔资金的地方的投资报酬率为200，即每年物料资金成本为这笔资金的20%上一页下一页返回11.1采购成本管理概述(2)搬运成本。物料数量增加，则搬运和装卸的机会也增加，搬运工人与搬运设备同样增加，其搬运成本同样也增加。(3)仓储成本。仓库的租金及仓库管理、盘点、维护设施的费用。(4)拆旧成本。物料容易发生品质变异、破损、报废、价值下跌、呆滞料的出现等情况，这些都会给企业造成一定的费用增加。(5)其他。如物料的保险费用，其他管理费用等。3)品质成本品质成本是为了鉴定采购物料并促使其达到合同规定的品质要求所支付的费用，以及采购的物料未达到品质要求给企业造成的损失。品质成本不是会计中的成本概念，具有一定的隐含性。品质成本可分为以下三个部分:上一页下一页返回11.1采购成本管理概述(1)采购预防成本。评价供应商的品质保证能力，提出采购物料的品质要求，帮助供应商改进产品品质和完善品质体系等活动所发生的费用。(2)采购鉴定成本。对采购物料进行检验鉴定所发生的费用，这种检验活动包括货源地核对和进厂检验。(3)采购损失成本。由于采购物料未达到合同规定的品质要求给顾客造成的而供应商又未能给予补偿的损失。上一页返回11.2采购成本分析11.2.1采购成本分析概述1.采购成本分析的意义现代企业的竞争日趋激烈，为了能降低经营成本，让利于顾客，企业必须下大力气控制其经营成本。如前所述，企业经营成本中与采购活动有关的成本占很大比重，因此采购成本管理成为企业管理中的重要工作。要加强采购成本管理必须对采购成本进行分析，通过分析，可以实现下列目标。1)正确评价企业过去正确评价过去，是说明现在和揭示未来的基础。通过对实际成本费用等资料的分析能够准确地说明企业过去的业绩状况，指出企业的成绩和问题及其产生的原因，是主观原因还是客观原因等，这对于正确评价企业过去的经营业绩是十分有益的。下一页返回11.2采购成本分析2)全面评价企业现状根据不同分析主体的分析目的，采用不同的分析手段和方法，可得出反映企业在该方面现状的指标，如反映企业营运状况的指标、企业盈利能力指标等。通过这种分析，对于全面反映和评价企业的现状有重要作用。3)准确评估企业潜力企业的潜力通常是指在现有技术水平条件下，企业在一定资源投入情况下的最大产出，即产出潜力;或在一定产出情况下资源的最小投入，即成本潜力。通过成本分析可正确及时地挖掘出企业采购业务的潜力。如通过趋势分析方法可说明企业的总体发展潜力，通过因素分析和对比分析可找出企业采购成本管理某环节的潜力。上一页下一页返回11.2采购成本分析4)充分揭示企业风险企业风险包括投资风险、经营风险和财务风险等。风险的存在产生于经济中的不确定因素。成本分析，特别是对企业潜力的分析与企业风险有着密切联系。一般地说，成本效益越差，企业的经营风险越高;反之，企业的风险就越小。2.采购成本分析的分类1)根据分析主体不同，可分为内部分析与外部分析(1)内部分析。指企业内部经营者对企业成本状况的分析。内部分析的目的是判断和评价企业采购成本是否正常，及时、准确地发现采购业务的成绩与不足，为企业未来采购业务的顺利进行，提高采购效益和效率指明方向。上一页下一页返回11.2采购成本分析(2)外部分析。指企业外部的投资者及政府部门等，根据各自需要或分析目的，对企业的采购成本进行的分析。如政府有关部门通过对采购成本的分析，核算企业对社会经济的贡献状况。在现代企业制度条件下，外部采购成本分析是采购成本分析的重要或基本形式。2)根据分析的内容与范围不同，可分为全面分析和专题分析(1)全面分析是指对企业在一定时期的采购总成本进行系统、综合、全面的分析与评价。全面分析的目的是找出采购过程中带有普遍性的问题，全面总结在这一时期的成绩与问题，为搞好采购业务奠定基础或提供依据。上一页下一页返回11.2采购成本分析(2)专题分析是指根据分析主体或分析目的的不同，对采购过程中某一方面的问题所进行的较深入的分析。如经营者对采购过程运输环节或储存环节存在的突出问题进行分析。专题分析对解决关键性问题有重要作用。在采购成本分析中，应将全面分析与专题分析相结合，这样才能全面、深入地揭示问题。3)根据分析的时期和目的划分，可分为趋势分析、现状分析、潜力分析(1)趋势分析是指对企业某个时期各单位时间的总体成本状况或某个成本评价指标的变动情况所作的分析，借以评价企业成本管理的发展趋势。趋势分析是成本分析的基本形式之一，它不仅有利于评价过去，而且有利于指导现在和预测未来。趋势分析可广泛应用于不同的分析领域和分析目的。上一页下一页返回(2)现状分析是成本分析的最基本和最主要的形式，它是指对企业当期活动的成本所进行的分析。现状分析最真实地反映了企业成本管理状况，为经营者及其他有关部门和人员提供决策的直接依据。通过对不同企业现状的分析，还可反映企业成本管理水平在同行业或在社会各部门中所处的地位，发现自己的差距和不足，为企业改进成本管理工作、制定正确的成本控制目标提供依据。(3)潜力分析是在趋势分析和现状分析的基础上，结合企业资源变动状况和经营目标，对企业未来发展能力的估价与判断。潜力分析对于经营者和投资者都是至关重要的。潜力分析的正确与否，决定着决策的正确与否。应当指出，潜力分析通常与风险分析是紧密相关的。因此根据潜力分析进行决策时必须考虑不同潜力的风险程度，这也就加大了潜力分析的难度和复杂性。上一页下一页返回11.2采购成本分析11.2采购成本分析从上述三种分析的含义与特点可看出，趋势分析、现状分析及潜力分析是相互联系的。进行采购成本分析，不能将它们割裂开来，孤立的使用某一种形式则可能得出片面的结论。此外，对其他企业成本状况进行分析，也是企业采购成本分析组织的一项重要任务。只有建立健全各级分析组织，才能保证成本绩效分析工作的顺利、有效进行。3.成本分析的步骤1)准备阶段成本分析准备阶段主要包括以下四个步骤:(1)明确采购成本分析目的。首先必须明确为什么要进行采购成本分析，是要评价采购管理业绩，还是要制定未来经营策略。只有明确了采购成本分析的目的，才能正确地搜集整理资料，选择正确的分析方法，从而得出正确的结论。上一页下一页返回11.2采购成本分析(2)确立采购成本分析标准。不同的分析目的，其分析的评价标准是不同的。有的可用绝对标准，有的可用相对标准;有的可采用历史标准，有的则采用预算标准等。只有确立正确的分析评价标准，才