第十六章成本报表与成本分析

成本会计学精品课程第十六章成本报表与成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院本章主要内容成本报表的概述商品产品成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制制造费用明细表成本分析的基本方法全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低完成情况的分析主要产品单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院一、成本报表的概述•（一）成本报表含义•成本报表是根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本核算的总结，是一种内部报表。2006版权＠中南财经政法大学会计学院•（二）成本报表种类•产品生产成本表;•主要产品单位成本表;•制造费用明细表;•营业费用明细表;•管理费用明细表;•财务费用明细表。一、成本报表的概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院•（三）成本报表作用•1、上级机构(或公司)利用成本报表，可以分析和考核企业成本计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益，增加国家的财政收入。•2、对成本报表的分析，为成本管理提供了基础的信息。是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据,•3、成本报表提供的实际成本资料，还可以作为企业确定产品价格，进行成本和利润的预测，制定有关的生产经营决策，以及编制成本和利润等计划提供重要数据。一、成本报表的概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院二、全部商品产品成本表的构成及编制•（一）全部商品产品成本表的构成•该报表反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。2006版权＠中南财经政法大学会计学院•（二）全部商品产品成本表的编制•1、实际产量：本月实际产量、本年累计实际产量根据有关生产记录或产成品明细账的产量记录填列。•2、单位成本：上年实际平均单位成本，本年计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计实际平均单位成本。二、全部商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院3、本月总成本（1）按上年实际单位成本计算的总成本＝上年实际单位成本×本月实际产量（2）按本年计划单位成本计算的总成本＝本年计划单位成本×本月实际产量（3）本月实际总成本＝本月实际单位成本×本月实际产量二、商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院4、本年累计总成本按上年实际单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本本年累计实际总成本上年实际单位成本本年累计实际产量×本年计划单位成本本年累计实际产量本月实际单位成本本年累计实际产量×＝×＝（1）＝（2）（3）二、商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院5、可比产品成本降低额、降低率可比产品成本降低额=按上年平均单位成本计算的总成本-本年实际总成本=∑上年平均单位成本本年平均单位成本－（）×本年实际产量可比产品成本降低率=可比产品成本降低额按上年平均单位成本计算的总成本二、商品产品成本表的构成及编制2006版权＠中南财经政法大学会计学院三、主要产品单位成本表的编制•1、成本项目•2、主要技术经济指标•3、历史先进水平•4、上年实际平均成本•5、本月实际成本•6、本年累计实际平均成本2006版权＠中南财经政法大学会计学院四、制造费用明细表1、本月计划2、上年同期实际数3、本月实际数4、本年累计实际数2006版权＠中南财经政法大学会计学院项目本月计划上年同期实际数本月实际本年累计实际数1．工资2．职工福利费3．折旧费4．修理费5．办公费6．差旅费7．保险费…2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020231003100598014002200470230制造费用合计3，2302，9173，11636，480制造费用明细表200×年12月编制单位：单位：元2006版权＠中南财经政法大学会计学院五、成本分析概述成本分析是以成本核算资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。成本分析可以揭示成本变动的原因，明确成本发生变化的责任，是进行成本考核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。成本分析包括：•总成本分析•单位成本分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院影响成本变动的内部因素：(1)企业生产能力及利用程度；(2)劳动生产率水平；(3)生产设备的技术状况及利用状况；(4)原材料、燃料、动力的消耗情况；(5)企业的生产技术状况；(6)企业的生产经营水平；(7)生产工人的素质及工资水平；(8)企业规模等。五、成本分析概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院影响成本变动的外部因素：(1)国家的产业政策；(2)国家税收、金融政策的变化；(3)外汇汇率变化；(4)生产资料市场的价格变动；(5)市场需求与消费者消费倾向的变化；(6)产品的更新换代周期；(7)企业的专业化水平与协作条件等。五、成本分析概述2006版权＠中南财经政法大学会计学院1．对比分析法•对比分析法又称比较分析法。通过实际数与基数的对比揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院可供比较的基数A、计划数B、定额数C、前期实际数D、以前年度同期实际数E、本企业的历史先进水平F、国内外同行业的先进水平六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院•在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。经济内容可比计算方法可比计算期可比影响指标形成的客观条件可比六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院2．比率分析方法通过计算各项指标之间的相对数（即比率），借以考察经济业务的相对效益的一种分析方法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院（1）相关指标比率分析法将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率然后进行比较分析。相关指标比率是两个性质不同而又相关的指标的比率，如：产值成本率销售（收入）成本率成本利润率六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院（2）构成比率分析法：又称比重分析法将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。如：直接材料费用比率、直接人工费用比率、制造费用比率。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院（3）运用比率分析法应注意的问题无论采用什么比率分析法，进行分析时，应将比率的实际数与基数进行对比，以揭示实际数与基数之间的差异。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院•3、趋势分析法•通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。•比较对象：绝对数、相对数•比较基础：定基、环比六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院４、连环替代分析法是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院计算分析程序（1）明确分析的对象（2）确定影响因素（3）排序注意排序的原则：①如果是不同质指标：数量在先，质量在后；实物量在先，价值量在后；②如果同质指标，主要的在先，次要的在后。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院（4）逐因素分析各因素变动对总指标的影响按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算①顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度②有几项因素就替换几次（5）各项因素对总指标影响程度的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院例1：某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:项目计划数实际数差异数产品产量（件）250200-50单位产品材料消耗量（千克）48502材料单价（元）9101材料费用108000100000-8000六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院按计划数计算成本250×48×9=108000第一次替换，确定由于产量变动对材料费用的影响200×48×9=8640086400-108000=-21600(元)六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院第二次替换，确定由于材料单耗变动对材料费用的影响200×50×9=9000090000-86400=3600(元)第三次替换，确定由于材料单价变动对材料费用的影响200×50×10=100000100000-90000=10000(元)总差异-21600+3600+10000=-8000（元）六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院5、差额分析法根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的一种分析方法。其实质是简化的连环替换分析法。六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院计算程序（1）第1项因素的影响程度＝（第1项因素实际数－第1项因素基数）×第2项因素基数×第3项因素基数（2）第2项因素的影响程度＝第1项因素实际数×（第2项因素实际数－第2项因素基数×第3项因素基数（3）第3项因素的影响程度＝第1项因素实际数×第2项因素实际数×（第3项因素实际数－第3项因素基数）六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院例2：根据例1的资料，请用差额分析法分析各种因素对材料费用的影响。由于产量变动对材料费用的影响=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)六、成本分析的基本方法2006版权＠中南财经政法大学会计学院七、全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与上年成本和计划成本对比，确定商品产品成本计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。成本分析指标:•全部商品产品成本降低额和降低率•每种产品成本的降低额和降低率2006版权＠中南财经政法大学会计学院成本降低额和降低率的计算公式如下：成本降低额=按实际产量计算的计划成本-按实际产量计算的实际成本成本降低率=成本降低额按实际产量计算的计划成本七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院例3：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如下表：产量及单位成本资料产品类别实际产量本年计划单位成本本年实际单位成本可比产品甲产品10020001900乙产品12025002450不可比产品丙产品15032003260七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院全部商品产品成本计划完成情况分析表产品名称总成本差异按计划按实际降低额降低率可比产品甲200000190000100005%乙30000029400060002%合计500000484000160003.2%不可比产品丙480000489000-9000-1.875%合计980000973000+7000+0.714%七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院八、可比产品成本降低完成情况的分析对可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比产品的实际成本降低额和降低率，并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。2006版权＠中南财经政法大学会计学院（一）可比产品成本降低额、降低率差异确定=计划产量∑×上年实际单位成本-本年计划单位成本）计划降低率=计划成本降低额计划产量×上年实际单位成本∑计划成本降低额（八、可比产品成本降低完成情况的分析2006版权＠中南财经政法大学会计学院