管理会计实务_02成本习性分析与变动成本法

项目二成本性态分析(CostBehavioranalysis)学习任务1成本性态分析•要点：CUMT基本概念成本分解方法学习任务2成本的分类•成本按经济用途分类•成本按成本性态分类CUMT成本按经济用途分类CUMT成本按其经济用途分类制造成本生产成本直接材料直接人工制造费用间接材料间接人工其他制造费用产品成本非生产成本销售费用管理费用利息费用非制造成本期间成本图2-1成本按经济用途分类成本按成本性态分类•固定成本•变动成本•混合成本CUMT固定成本（FixedCost）简记为“F”•固定成本的概念CUMT固定成本是指在相关范围内，当业务量(或成本动因）发生变动时，其成本总额保持不变的成本。固定成本的特点（1）在相关范围内，成本总额保持不变；（2）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。表2-1固定成本总额与单位固定成本产量（件）项目总租金成本（元）单位产品的租金成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001CUMT[例2-1]如某企业租用外单位设备进行产品的加工，每月的租金是5000元，租用两年。该设备的最大产能为5000件，则加工量在5000件内变动对于成本的影响如表2-1所示。CUMT加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y单位成本（元/件）图2-2固定成本总额与加工量的关系图2-3单位固定成本总额与加工量的关系Y=a相关范围加工量x（千件）12034523451ayx•相关范围CUMT固定成本的相关范围是指成本总额与业务量总数呈线性联系的特定时期或特定的业务量范围。按相关范围分类：约束性固定成本（也叫经营能力成本）特性：①成本支出额大小取决于生产经营能力的规模和质量；②一旦形成，长期存在，预算期长。酌量性固定成本特性：①预算期较短，通常为一年；②成本支出数额大小取决于高层管理者根据企业经营方针而做出的判断。CUMT变动成本(VariableCost)简记“V”变动成本的概念变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量（或成本动因）的变动而成正比例变动的成本。变动成本的特点（1）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；（2）单位产品中的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。表2-2变动成本总额与单位变动成本产量（件）项目总外购成本（元）单位外购成本（元/件）1000100001020002000010300030000104000400001050005000010CUMT[例2-2]承上例，加工产品须外购零件A以满足生产需要，零件A的外购单价为10元，则加工量在一定范围内变动对成本的影响如表2-2所示。CUMT024y单位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051图2-4变动成本总额与加工量的关系图2-5单位变动成本总额与加工量的关系y=b53Y成本（万元）加工量x（千件）12345Y=bx相关范围相关范围1CUMT变动成本的分类据费用发生的原因将变动成本进一步分为：技术性变动成本（设计变动成本）酌量性变动成本CUMT是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。要想降低此类成本，应当通过改进设计、改革工艺技术、实现技术创新，提高材料的综合利用率、劳动生产率以及避免浪费、降低单耗来实现。技术性变动成本（设计变动成本）CUMT是指在其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本——效益关系来实现。酌量性变动成本CUMT混合成本（MixedCost)混合成本的种类阶梯式成本半变动成本延伸变动成本曲线成本CUMT阶梯式成本（StepCost）是指成本总额会随业务量呈阶梯式变动的成本。[例2-3]如例2-1中，企业租用的设备产能最大为5000件，若加工量超过5000件，则需租用另一设备，租金每月增加3000元，产量可增至8000件；若加工量超过8000件，则还需租用设备，租金每月增加2000元，产量可增至10000件。则该项成本的性态模型如图2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286图2-6阶梯式成本CUMT阶梯式成本的数学模型可写成如下分段函数的形式Y=f(x)=a1(0x≤x1)a2a3(x1x≤x2)(x2x≤∞)CUMT半变动成本（Semi-variableCost)半变动成本是由明显的固定成本和变动成本两部分组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动成本。CUMT例如，某公司每月发生的电话费用就是按固定的月租费和按照通话时间及计价标准计算的通话费用两部分之和。该电话费的成本性态模型如图2-7所示。Y电话费（元）通话量x（分钟）12345Y=a+bx01510520变动部分bx固定部分a图2-7半变动成本性态模型半变动成本函数可直接写成Y=a+bx。CUMT延伸变动成本（delayedvariablecost):是指在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动的成本项目。Y工资（元）业务量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520变动部分b（x-x0）固定部分aY=a图2-8延伸变动成本模型CUMT延伸变动成本函数可表达为Y=f(x)=aa+b(x-x0)(x0x≤∞)(0x≤x0)CUMT曲线成本（curvevariablecost)：这类混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随着业务量变动但并不存在线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。业务量x120345aY成本Y成本图2-9递减型混合成本性态模型图2-10递增型混合成本性态模型业务量0初始量递减型混合成本初始量递增型混合成本相关范围（RelevantRange)对成本性态的影响相关范围的存在，使变动成本和固定成本具有：相对性：同一时间内，同一成本项目在不同企业间可能具有不同的性态。暂时性：同一企业、同一成本项目在不同时间内，可能有不同的性态。可转化性：同一时空条件下，某些成本项目可以在变动成本和固定成本之间实现互相转化。CUMT总成本公式及其性态模型•企业总成本＝固定成本总额十变动成本总额＝固定成本总额十单位变动成本×业务量公式：y＝a+bxCUMTy总成本（元）业务量xY=a+bx0变动部分bx固定部分a图2-11总成本性态模型学习任务3混合成本的分解•账户分析法•工程分析法•合同确认法•历史成本分解法CUMT账户分析法（AccountClassificationMethod）•账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。CUMTCUMT[例2-4]某企业车间的月末成本如表2-3所示。表2-3××车间×月成本表单位：元产量为1000件时的成本账户总成本原材料10000直接人工20000燃料、动力5000维修费4000间接人工2000折旧10000管理费用2000合计53000CUMT表2-4××车间成本的分解单位：元项目账户产量为1000件时的成本总成本固定成本变动成本原材料1000010000直接人工2000020000燃料、动力500015003500维修费400012002800间接人工20006001400折旧1000010000管理费用20002000合计530001530037700CUMT根据表2-4，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两部分，直线方程y=a+bx中：a=153007.37100037700b即：y=15300+37.7x适用：会计基础工作较好的企业。但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观。历史成本分解法（HistoricalCostAnalysisMethod）•适用：生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。CUMT历史成本分解法具体可分为高低点法散布图法回归分析法CUMT高低点法（High-lowMethod）基本原理：任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型类似，也可用Y=a+bx来表示。计算公式为：LHLHxxYYbiibxYaCUMT[例2-5]设企业2006年全年产量与成本的资料如表2-5所示，要求用高低点法进行成本性态分析。表2-5产量与成本资料月份产量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*CUMT根据表2-5有关数据，可知：高点坐标（140，930）；低点坐标（70，720）。5101403930370140720930ab则：y=510+3x该方程式只适用于70∼140件的相关范围。注意：选择高低点坐标应按自变量（业务量）的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。CUMT优点：简便易行，便于理解。缺点：是由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。高低点法（High-lowMethod）学习任务4成本性态分析的意义及基本假设•成本性态分析的意义排名目的本书对该目的作深入讨论的章节1（并列）定价6，7，11，12，131（并列）预算9，113盈利性分析——现有产品6，7，114盈利性分析——新产品12，13，145量本利分析46差异分析10，11CUMTCUMT目的澳大利亚公司排名日本公司排名英国公司排名定价决策151预算223制定盈利计划312成本降低635（并列）本量利分析4（并列）44成本效益分析4（并列）65（并列）变动成本计算（VariableCosting）要点：变动成本法与完全成本法的比较两种方法计算的分期损益形成差异的原因变动成本法的评价学习任务1变动成本法概述•完全成本法（吸收成本法）把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。CUMTCUMT产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本总成本非生产成本完全成本法的成本构成•变动成本法（直接成本法）CUMT以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。CUMT产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产成本总成本固定制造费用（固定生产成本）非生产成本变动成本法的成本构成生产成本学习任务2变动成本法与完全成本法的比较•理论依据不同•应用前提与成本构成内容不同•产品成本构成内容不同•存货的估价及成本流程不同•分期损益不同CUMT理论依据不同•变动成本法的理论依据：CUMT固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。理论依据不同•完全成本法的理论依据：固定制造费用发生在生产领域。从成本补偿的角度讲，应该作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。CUMT应用前提与成本构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础成本划分的类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财