管理会计第5章经营决策常用的成本概念及基本方法

第5章经营决策常用的成本概念及基本方法1第5章经营决策常用的成本概念及基本方法5.1经营决策需要考虑的成本概念5.2经营决策的基本方法第5章经营决策常用的成本概念及基本方法2学习目标从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相互联系,从而为正确决策奠定基拙。掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序,了解各种决策方法之间的区别与联系，以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法3凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法4决策的过程就是对不同备选方案择优选择的过程,而对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：一是将备选方案的所得(如收入)与所费(如成本)比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法55.1经营决策需要考虑的成本概念第5章经营决策常用的成本概念及基本方法6机会成本差量成本边际成本沉没成本与付现成本专属成本和联合成本可选择成本与约束性成本相关成本与无关成本第5章经营决策常用的成本概念及基本方法7(1)企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。机会成本第5章经营决策常用的成本概念及基本方法8某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入为35000元,成本费用为18000元,可获净利17000元;用于出租则可获租金收入12000元。在决策中,如果选择用于生产A产品则必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本,由生产的A产品负担。这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产品将比出租多获净利5000元。例5-1第5章经营决策常用的成本概念及基本方法9(2)机会成本产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。(3)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。(4)公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法10(1)差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。差量成本第5章经营决策常用的成本概念及基本方法11某公司全年需要1200件甲零件,可以外购也可以自制。如果外购,单价为5元;如果自制,则单位变动成本为3元,固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表5-1:例5-2差量成本通常是决策相关成本。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法12从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。边际成本第5章经营决策常用的成本概念及基本方法13某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化如表5-3。例5-5第5章经营决策常用的成本概念及基本方法14由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。当然，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。故而，边际成本也是决策相关成本。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法15沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。沉没成本与付现成本第5章经营决策常用的成本概念及基本方法16[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？解：直接出售可得收入500元修理后可得净收入800元（1800-1000）旧设备折余价值2000元不考虑。显然应采用第二方案。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法17付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法18[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100000元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价110000元，但货款只需先付10000元，其余分10个月付清，每月归还10000元。问：应选择哪个方案较好？第5章经营决策常用的成本概念及基本方法19解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多5000元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法20固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本和联合成本第5章经营决策常用的成本概念及基本方法21专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法22在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法23固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。可选择成本与约束性成本第5章经营决策常用的成本概念及基本方法24由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法25相关成本与无关成本相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。如沉没成本、联合成本、约束性成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法265.2经营决策的基本方法贡献毛益分析法差量分析法成本无差别点分析法第5章经营决策常用的成本概念及基本方法27贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。贡献毛益分析法“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法28某企业现有设备的生产能力为40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表5-4。例5-8第5章经营决策常用的成本概念及基本方法29由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8000小时。根据已知数据编制分析表如表5-5。例5-8第5章经营决策常用的成本概念及基本方法30例5-8第5章经营决策常用的成本概念及基本方法31在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；（2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益（或贡献毛益）总额，能够正确地进行择优决策；第5章经营决策常用的成本概念及基本方法32（3）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策；（4）由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策，而应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案。贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法33差量分析法当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法34（4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异，ΔP＝ΔR-ΔC。几个概念：（1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；（2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异，ΔR=RA–RB。（3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异，ΔC=CA-CB。判断标准：若ΔP＞0，则A方案优于B方案若ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同若ΔP＜0，则B方案优于A方案。应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法35某企业计划生产A产品或生产B产品。A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表5-7。例5-9第5章经营决策常用的成本概念及基本方法36例5-9第5章经营决策常用的成本概念及基本方法37前面讲的边防贡献分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选择。成本无差别点分析法在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。第5章经营决策常用的成本概念及基本方法38在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y=a+bx表述。所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。第5章经营决策