食品采购员

第二章成本习性与变动成本法第一节成本习性CostBehavior第二节成本的计算方法—变动成本法VariableCostMethod学习目标：1重点掌握成本习性的分类；变动成本法和完全成本法的异同和计算2理解成本的定义、成本的分类在企业内部，只有成本。——美国管理大师彼得·德鲁克案例—格兰仕企业的成本战略基本情况：格兰仕集团以1996年微波炉的价格战一举成名，此后一系列的大幅降价策略为自己赢得了70％的市场份额。实施“成本领先战略”和“物美价廉”核心价值观案例—格兰仕企业的成本战略1.生产线：说服欧洲公司把变压器生产线搬到格兰仕。2.人员：2002年格兰仕80多亿元销售额，员工13000多人，160多名管理人员，160名销售人员。3.采购成本：连续五年比上一年降低10％4.资金成本：无坏帐；资产负债率和财务费用极低5.广告费用：每年仅1000多万元。格兰仕欧洲市场25$日本市场11$8$成本策略“固定成本最小化、变动成本固定化”Whatdoescostmean?一成本的概念:1生产经营过程中所发生的料\工\费的货币表现。（我国会计界）2为取得经济收益或为一定目的而付出的、能用货币计量的价值牺牲。（西方）制定、控制、评价分析成本对企业实行有效的经营管理、实现预定的经营目标、提高经济效益起着至关重要的作用。二成本的分类1成本按照经济职能分类管理费用AdministrativeExpense销售费用MarketingExpense制造费用ManufacturingExpense直接人工DirectLabour直接材料DirectMaterial主要成本PrimeCost加工成本ConversionCost生产成本ProductionCost制造成本ManufacturingCost产品成本ProductCost推销成本MarketingCost管理成本AdministrativeCost非制造成本Non-manufacturingCost期间成本PeriodCost总成本TotalCost2成本的可辨认性分类•直接成本和间接成本直接成本：能直接归属于某一特定产品的成本间接成本：不能直接计入而需要按一定标准分摊后才能归属于某种产品的成本3成本习性分类•定义：成本习性(costbehavior):又称”成本性态”,成本总额对业务量(volume,即产量或销售量)总数的依存关系。•分类：固定成本、变动成本和混合成本(1)固定成本，固定费用，是指在一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。常数固定成本的相关范围例题•例:某企业生产一种产品,其专用生产设备的月折旧额为10000元.该设备最大加工能力为4000件/月,当该设备分别生产1000件、2000件、3000件和4000件时，单位产品所负担的固定成本如表：产量（件）总成本（元）单位产品负担固定成本（元）1000200030004000100001000010000100001053.332.5成本产量固定成本总额成本产量单位固定成本固定成本特点•在一定业务量范围内，固定成本总额与业务量多少无关•在一定业务量范围内，单位固定成本与业务量多少成比例关系•固定成本一般为间接成本，但只生产一种产品的车间或企业，固定成本可直接计入产品成本，成为直接成本。•固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本（与管理者短期决策的关系）(2)变动成本变动成本，是指在相关范围内随着业务量增减变动，其总额也将随着发生相应正比例变动的成本。V=b×xV—变动成本；b—单位变动成本；x—业务量例题例：某企业单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为1000件、2000件、3000件、4000件时，材料的总成本和单位产品的材料成本如表:产量（件）材料总成本（元）单位产品材料成本（元）10002000300040002000040000600008000020202020成本产量变动成本总额成本产量单位变动成本变动成本特点•变动成本总额与业务量成正比。•单位变动成本是一个常数，不受产量多少的影响。•变动成本一般都是直接成本，但有时也会是间接成本•变动成本根据其发生的原因分为技术性变动成本和酌量性变动成本–技术性变动成本指其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的变动成本；–酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的变动成本。(3)混合成本（MixedCost）A标准式混合成本：半变动成本（Semi-variablecost）：•两部分组成：一是基数，属于享受服务单位必须支出的金额，属于固定成本性质；二是根据耗用量乘单价计算，属于变动成本。•半变动成本的总额与业务量的变化不保持严格的正比例关系。例题•企业每月电费支出的基数为1000元，超基数为0.2元/千瓦,每生产一件产品需5千瓦的电。当企业本月超基数生产2000件产品时，其支付的电费总额为3000元。以y表示企业支付电费总额以a表示每月电费基数以b表示单位产品所需电费以x表示超基数产品产量B半固定成本（阶梯式混合成本）•南方制药厂当“三九胃泰”的产量在10吨以内，只需化验员4人，每人每月工资500元，共2000元。若产量在10吨以上到20吨以内，则需增加化验员2人，化验员工资总额即应保持在3000元的水平上。以后产量每增加10吨，化验员的人数及工资总额都需在原有基础上增加2人，工资总额增加1000元。阶梯式成本图形（Figureofstepvariablecost）产量成本半固定成本（阶梯式混合成本）•特征:在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的,体现着固定成本性态；–当业务量的增长达到一定限额时，成本总额在相关范围内跳跃式变动较快、较频，视为变动成本性态。C延伸变动成本（低坡式混合成本）•特征：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。某企业职工正常工作时间为3000小时，正常工资总额为30000元，职工加班时按规定需支付双薪。企业工资总额的成本性态：工作时间成本混合成本分解Segregationofmixedcost•直接分析法•高低点法•散布图法•回归分析法•其他方法历史成本法直接分析法Directanalysismethod•通过企业的相关资料，分别判断每项成本的成本性态，使其归属于变动成本和固定成本的方法。高低点法high-lowpointsmethod•定义（Concept）：根据一定期间的最高、最低业务量及其成本，推算出成本中固定成本和变动成本的一种分解方法。•原理：收集的历史数据在相关范围内，假定其成本与产量之间存在线性联系。y=a+bxa—固定成本总额b—单位变动成本高低点法high-lowpointsmethod例题：江森控制器厂1—6月有关产量与维修成本资料如表所示：月份产量（台）维修成本（百元）123456400300500600800600330270450460520470合计32002500题解1确定高低点2计算单位变动成本b和固定成本ab=0.5百元a=120百元3函数表达式Y=120+0.5X月份产量（台）维修成本（百元）2（最低点）5（最高点）300800270520注意问题1.高点和低点是此项混合成本的两个极点,超出这个范围不一定适应所得的数学模型.2.两个极点的成本数据不能含有不正常情况下的成本.3.有多个期间的业务量相同而属高点或低点时,需按高低点原理,属高点取成本大者,属低点取成本小者.散布图法ScatterDiagramMethod•散布图法：成本业务量的历史资料坐标系（成本－纵轴；业务量－横轴）函数图确定固定、总、单变成本回归直线法RegressionLineMethod•定义：又称简单回归分析法;–它采用最小二乘法（最小平方法）的原理–建立反映半变动成本和业务量之间的关系的回归直线方程–求出半变动成本中的固定成本和单位变动成本。•模型求解：业务量为自变量（X），成本为因变量(Y)•公式∑Y＝na+b∑x∑XY=a∑x+b∑x2回归直线法例题•贝伦机器厂1－12月的机器工作小时、维修成本如表所示：月份123456789101112合计机器工作小时13012011510590807080110951251401260维修成本（元）9190848582737278897595931007计算表月份机器工作小时维修成本（元）XYXYX211309111,83016,90021209010,80014,4003115849,66013,2254105858,92511,025590827,3808,100680735,8406,400770725,0404,900880786,2406,4009110899,79012,1001095757,1259,025111259511,87515,625121409313,02019,600合计1,2601,007107,525137,7001007＝12a+1260b107520=1260a+137700ba＝49.11元b=0.3315元Y=49.11+0.3315x相关系数Coefficientofcorrelation/nY)(Y)Y/nXXYb(22R说明：1.相关系数介于-1—1之间；2.相关系数为正，两个变量呈同方向变化，存在正向关系；相关系数为负，两个变量呈反方向变化，存在反向关系;3.完全负相关的相关系数为-1,完全正相关系数为1,接近于0的相关系数,说明两个变量不相关.三种方法对比分析•混合成本中的变动部分与业务量基本保持正比例关系，采用高低点法。•混合成本中的变动部分与业务量不按一定变动率增减，最高最低业务量有忽高忽低现象，则采用散布图和回归分析。其他方法•帐户分解法（Accountanalysisapproach）：根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，划分固定成本和变动成本。•合同认定法（Contractconfirmapproach）：根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，确认并估算变动成本和固定成本的方法。•技术测定法根据生产过程中投入与产出关系，对各种物质消耗进行技术测定划分固定成本与变动成本的方法。第二节成本计算法—概念–变动成本法（VariableCostMethod）是指在产品成本的计算上，包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。–完全成本法（FullCostMethod）在计算产品成本时，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括所有制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。二、变动成本法的特点1、产品成本只包括变动生产成本Justincludingvariableproducecost2、固定生产成本应当列作期间成本Fixedproducecostshouldbeasperiodcost三、变动成本法与完全成本法的不同1.前提条件不同2.产品的生产成本构成不同3.两种成本计算的服务对象不同4.计算税前利润的步骤不同5.企业连续经营期内对存货成本和利润的影响不同6.提供信息的用途不同1、前提条件不同•变动成本法：首先进行成本习性分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分；制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用；销售费用和管理费用按照销售量进行分解。•完全成本法：将全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。生产成本在生产领域中为生产产品所发生的成本非生产成本是在流通领域和服务领域由于组织或进行日常行政管理而发生的成本2、产品生产成本构成不同–变动成本计算法的产品生产成本只包括生产过程中的变动生产成本–全部成本计算法的产品成本包括生产过程中发生的全部生产成本，既包括变动成本又包括固定成本。产品生产成本构成不同2•固定制造费用的归属不同–按变动成本计算法，固定制造费用作为期间成本；–按全部成本计算法，固定制造费用则作为产品生产成本，产品出售，转入销售成本，产品在库，固定制造费用随