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第三章成本会计制度与核算要求•本章重点与难点：•1、成本对象与成本分配•2、成本账户的设置•3、成本核算的一般程序第一节成本会计制度设计一、企业成本会计制度设计的原则和种类二、成本对象与成本追溯（一）相关概念（二）成本分配的原则（三）成本分配的追溯方法三、成本会计制度设计要点第二节成本核算基本要求一、正确划分各种费用界限二、做好成本核算的基础工作三、根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，确定成本计算方法第三节费用的分类一、按经济性质分类具体可分为9类：1、外购材料2、外购燃料3、外购动力4、工资5、福利费6、折旧费7、利息支出8、税金9、其他第三节费用分类二、按经济用途分类（一）生产费用1、直接材料2、直接人工3、制造费用：间接材料、间接人工和其他制造费用。（二）期间费用管理费用、销售费用和财务费用。第四节产品成本核算的账户设置及一般程序一、账户设置二、产品成本核算的一般程序（一）生产费用在各种产品之间的归集和分配（二）产品成本在完工产品与在产品之间的分配程序图见下页企业成本会计制度的设计•成本会计制度设计的原则：效益大于成本•成本会计制度设计的目的：存货计价、收益确定，以及为预测、决策、管理、控制等服务。•不同的企业应采用不同的成本会计制度：•1、分批法：建筑业、船舶制造业、印刷业等一般是按客户定单要求组织生产的企业。•2、分步法：原油提炼、造纸业、纺织业、钢铁冶炼业等连续式、大批量生产企业。•3、作业成本法：服装业、汽车制造业、计算机终端业等可采用分批与分步相结合的方法，即作业成本法。相关概念1、成本对象——需对其成本进行计量和分配的项目。如产品、顾客、部门、工程和作业等。2、成本追溯：指从成本到成本对象的实际分配过程。3、可追溯性：指企业采用某一经济可行的方法并遵循其因果关系将成本分配至各成本对象的可能性。成本分配的原则1、成本分配的准确性——并不绝对强调真实，而是强调成本分配方法的合理性、逻辑性。2、成本分配的可追溯性——成本的可追溯性越强，成本分配的准确性就越高。成本分配的追溯方法1、直接追溯——将与某一成本对象存在特定或实物关系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。2、动因追溯——首先，找出与资源耗费成因果关系的动因，按各作业耗用动因数量的多少将所耗用的资源费用分配至作业，计算出作业成本；然后，按各成本对象耗用作业数量的多少，将作业成本分配至各成本计算对象。一般的动因是：资源动因和作业动因。3、分摊——成本与成本对象之间没有因果关系，但为了提供相应的会计信息，需要将有关的间接费用分配至有关的成本计算对象，这时的分配一般建立在简便原则和假设联系的基础上。从准确性来看，直接分配最准确——其因果关系可实际观察；动因分配次之——按动因来分配；分摊最不准确——但简便，成本低。资源动因：是指资源消耗量与作业量之间的关系，即作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗用量。它反映了作业中心对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因：是指作业消耗量与最终产出之间的关系，即产品消耗作业，它是将作业成本分配到产品或劳务的标准，也是资源消耗与最终产品相沟通的中介。成本会计制度设计要点一、成本会计制度应具有一个决策重心——能满足需要，便于决策使用者进行决策。二、不同的成本信息用于不同的目的三、用于管理的成本信息必须符合成本效益原则正确划分各种费用界限一、正确划分应计入成本费用与不应计入成本费用的界限二、正确划分应计入产品成本与期间费用的界限三、正确划分各个会计期间的费用界限四、正确划分各种产品之间的费用界限五、正确划分完工产品与在产品的费用界限做好成本核算的基础工作一、健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制二、建立健全原始记录和计量工作三、制定和修订厂内计划价格四、完善清查、盘点制度根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，确定成本计算方法•一、集中核算形式•概念：是指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作，主要由厂部成本会计机构集中进行；车间等其他单位中的成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，对他们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供资料。•优点：可以相应减少核算层次，节约时间。•缺点：不便于车间及时考核和分析成本、费用的升降情况。•适用范围：小型企业以及内部经济责任不要求单独考核车间制造成本的企业。续•二、分散核算形式•概念：指成本会计工作中的核算、分析等各方面工作，分散由车间等其他单位的会计人员分别进行；厂部成本会计机构负责对各下级成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督，并对全厂成本进行综合核算、分析等工作。•优点：便于车间及时了解其费用成本的情况，控制费用的支出。•缺点：但却相应地增加了核算层次和核算人员。•适用范围：主要适用于大中型企业。制造业生产成本核算应设置的账户1、“生产成本”账户用途：核算企业制造各种产品而发生的各项费用。结构：费用发生或分配时记入借方；完工转出时记入贷方；余额在借方，表示在产品成本。2、“制造费用”账户用途：核算生产部门为管理和组织车间生产所发生的费用。结构：发生数额记入借方；分配转出数记入贷方，月末一般无余额。注意：账页的格式。