民间非营利组织会计制度及操作实务

民间非营利组织会计制度及操作实务前言1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》1998.10.25起施行4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。《民间非营利组织会计制度》财会【2004】7号2005年1月1日起执行共八章76条《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》第一章总论一、我国非营利组织的界定P3第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：P106（一）该组织不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；（三）资源提供者不享有该组织的所有权。二、民间非营利组织的法律规定P1051.社会团体社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。2.民办非企业单位民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。3.基金会基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。4.寺院、宫观、清真寺、教堂寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的《宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。三、《民间非营利组织会计制度》的特点1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要2.以权责发生制原则为会计核算基础P43.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)4.计量基础包括历史成本和公允价值5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。四、会计记账方法P5第9条会计记账应当采用借贷记账法。五、会计核算的前提：P3第3-6条1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量六、会计核算的原则：P4第8条/P111-115客观性原则有用性原则（相关性原则）实质重于形式原则一贯性原则可比性原则及时性原则清晰性原则配比原则实际成本原则（历史成本为主原则）谨慎性原则划分收益性支出与资本性支出的原则重要性原则七、会计要素和会计科目P1161.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2.会计科目八、会计核算程序和方法P1221.会计核算程序：会计确认、会计计量、会计记录、会计报告2.会计核算方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表第二章资产P6-18第14-48条共35条、P126第一节资产概述一、资产的概念：第14条资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。二、资产的内容：第14条P6资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。1.流动资产：第19条流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。2.长期投资：第26条P11长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。3.固定资产：第31条P13固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（三）单位价值较高。4.无形资产：第44条17无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。5.受托代理资产：第48条P18受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。三、资产核算的要求：（一）资产入账价值的确定：1.历史成本确定：第16条2.公允价值的确定：第17条（二）资产减值准备的计提：第15条民间非营利组织应当定期或者至少于半年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。（三）非货币性交易的处理：第18条第二节资产类会计科目的应用一、1001现金（一）“现金”科目核算范围：P32（二）账务处理：1.现金收支的账务处理：例1:2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。（2）收到出租固定资产租金收入900元。（3）办公室王红出差预借2500元。（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。（5）以现金支付职工工资18000元。根据上述现金业务，账务处理如下：（1）借：现金18000贷：银行存款18000（2）借：现金900贷：其他收入900（3）借：其他应收款—王红2500贷：现金2500（4）借：管理费用2600贷：其他应收款—李强2000现金600（5）借：应付工资18000贷：现金180002.现金清查账务处理：例2：某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。据上述业务，账务处理如下：（1）借：现金150贷：其他应付款—T公司100其他收入50二、1002银行存款（一）核算范围：P33（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34（三）编制“银行存款余额调节表”P36（四）账务处理：1.银行存款收支账务处理：例3某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：（1）借入半年期借款100000元，存入银行（2）购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行分录：（1）借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）借：存货—库存商品20000贷：银行存款20000（3）借：银行存款15000贷：应收票据15000三、1009其他货币资金一、核算范围：P37二、明细科目设置：P38三、账务处理：（略）四、1101短期投资一、核算范围：P38二、账务处理：P39/P1481.短期投资取得的账务处理:(1)现金购入：例5：某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。据上述业务，账务处理如下：借：短期投资—B公司股票59900其他应收款—应收股利1000贷：银行存款60900(2)接受捐赠：例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。据上述业务账务处理如下：借：短期投资280000贷：捐赠收入280000(3)非货币性交易换入例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。据上述业务，账务处理如下：借：固定资产清理80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：短期投资80000贷：固定资产清理800002.利息或现金股利的账务处理：3.处置的账务处理：4.期末计价：例8：某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。据上述业务，账务处理如下：（1）购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）借：短期投资—Z公司债券48700其他应收款-应收利息2500贷：银行存款51200（2）收到利息借：银行存款3000贷：短期投资—Z公司债券500其他应收款-应收利息2500（3）出售债券借：银行存款52500贷：短期投资—Z公司债券48200投资收益4300五、1102短期投资跌价准备一、核算范围：P40二、计算:当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额三、账务处理分录：借/贷：管理费用-短期投资跌价损失贷/借：短期投资跌价准备六、1111应收票据一、核算范围：P40二、账务处理：1.取得：借：应收票据贷：商品销售收入-非限定性收入（一般纳税人）应交税金-应交增值税（销项税额）例9某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。据上述业务，账务处理如下：取得商业票据时借：应收票据50000贷：商品销售收入—非限定性收入48543.69应交增值税—未交增值税1456.312.贴现借:银行存款筹资费用（不带息）贷：应收票据筹资费用（带息、可能）3.到期借：银行存款/应收账款（退票）贷：应收票据筹资费用（带息）贴现时假定该商业汇票为不带息票据：票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下：贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)贴现所得=50000-1000=49000（元）根据计算结果，账务处理如下：借：银行存款49000筹资费用1000贷：应收票据50000七、1121应收账款一、核算范围：P42二、账务处理：1.发生的应收账款业务：例10：某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费30