财务会计课件 ppt 14债务重组

2019/8/241DebtRestructuring14债务重组Chapter14级财务会计中IntermediateAccounting2019/8/24214债务重组通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式以及各种重组方式下的账务处理学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2019/8/24314债务重组重点各种债务重组方式的账务处理难点修改其他债务条件以及混合重组方式的核算教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2019/8/24414债务重组级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理2019/8/245级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节债务重组的定义和重组方式14债务重组一、债务重组的定义■（一）定义是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项特征：1、债务人发生财务困难因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务2、债权人作出让步让步情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等2019/8/246级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、债务重组方式◆以资产清偿债务；◆将债务转为资本；◆修改其他债务条件：如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；◆混合重组：以上三种方式的组合14债务重组2019/8/247级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节债务重组的账务处理14债务重组一、以资产清偿债务■债务人1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理：（1）存货——应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本（2）固定资产、无形资产——其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入（支出）——处置非流动资产利得（损失）”（3）投资——其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益”2019/8/248级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组■债权人1、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失（营业外支出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣减；冲减减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2、受让资产按公允价值入账2019/8/249级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组1、金融资产（权益性工具）：存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值2、其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况偿债资产公允价值的计量2019/8/2410例题A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%2007年1月5日，A向B销售材料一批，专用发票上注明价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：1、B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。2、该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（不考虑其他税费）A已于2008年10月收到B用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组2019/8/2411级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组债务人——B公司的账务处理借：固定资产清理234借：固定资产清理2累计折旧200贷：银行存款2贷：固定资产434借：应付账款585营业外支出—处置非流动资产损失36（236-200）贷：主营业务收入300应交税费—应交增值税（销项税额）51固定资产清理236营业外收入—债务重组收益34借：主营业务成本200贷：库存商品2002019/8/2412级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组债权人——A公司的账务处理借：库存商品300应交税费—应交增值税（进项税额）51坏账准备5固定资产200营业外支出—债务重组损失29贷：应收账款5852019/8/2413级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组二、债务转为资本■债务人1、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）2、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份额）确认为股本（实收资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积■债权人1、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外支出）2、因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理参看P453：例14-6P454：例14-72019/8/2414级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组三、修改其他债务条件一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等■（一）不附或有条件的债务重组指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性◆债务人重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）◆债权人重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，同前述2019/8/2415例题甲公司20×6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组2019/8/2416级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组债务人——乙公司的账务处理①计算债务重组利得：应付账款的账面余额65400减：重组后债务公允价值50000债务重组利得15400②债务重组时的会计分录：借：应付账款65400贷：应付账款——债务重组50000营业外收入——债务重组利得15400③20×7年12月31日支付利息：借：财务费用1000贷：银行存款（50000×2%）1000④20×8年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款——债务重组50000财务费用1000贷：银行存款510002019/8/2417级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组债务人——甲公司的账务处理①计算债务重组损失：应收账款账面余额65400减：重组后债权公允价值50000差额15400减：已计提坏账准备5000债务重组损失10400②债务重组日的会计分录：借：应收账款——债务重组50000营业外支出——债务重组损失10400坏账准备5000贷：应收账款65400③20×7年12月31日收到利息：借：银行存款1000贷：财务费用（50000×2%）1000④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：借：银行存款51000贷：财务费用1000应收账款500002019/8/2418级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组■（二）附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附有或有应付条件的重组。或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支出1、债务人◆以修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号──或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债◆重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债的金额之和的差额，确认债务重组利得。上述或有应付金额在随后会计期间发生时，则应当冲减已确认的预计负债，同时贷记“银行存款”等科目上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，则应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入2019/8/2419级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组■（二）附或有条件的债务重组2、债权人◆修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值◆重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额（扣减计提的坏账准备），确认债务重组损失（营业外支出）◆或有应收金额待实现时直接冲减财务费用（金融企业应直接计入利息收入）2019/8/2420例题2007年6月30日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值1100000元、年利率10%、期限为6个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，于2008年1月1日进行债务重组。乙企业同意免除积欠利息55000元，本金减至800000元，并将债务的偿还期限延长至2009年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业2009年实现盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%的利率。乙企业对该项债权未计提坏账准备级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组2019/8/2421级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting14债务重组债务人——甲公司的账务处理①计算债务重组利得：重组债务的账面价值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）重组后债务的入账价值＝