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1审计学2审计是什么？•案例引入：小张、小王和小李是三个老朋友，他们经常在一起畅谈对生活的感受和对未来的设想。一天，他们看到报纸上一则欢迎加盟经营某一品牌西餐店的广告后，认真分析了当地居民的生活观念和消费水平，认为在当地开设这样一家西餐店是有赚头的。因此，他们开始着手制定创业计划。他们进一步对市场和客户群体进行了分析，选定了恰当的经营地址，申请加入了该品牌特许经营行列，并办理了相关开业手续，开业的资金由三个人平均缴付。小张和小王因对目前的已有工作岗位比较满意，他们决定不离开各自的工作单位，而小李的就业单位经济效益不佳，正在进行人员分流，因此，小李决定辞职，具体负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为2000元，税后利润的10％作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。3开业第一个月，小张和小王经常到西餐店中帮忙，后来，小张到外地进修学习，而小王作为就职单位的业务骨干，因工作繁忙也几乎无法顾及餐厅的经营。年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火爆，应该大有赚头。小张感到很纳闷，该西餐店的经营状况究竞如何呢？他与小王商议了此事。小王说：“我就职的公司每年年末都要请注册会计师审查公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进行利润分配。为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐厅究竞有没有利润可供分配呢？”小张很疑惑，审计是什么？能帮我们解决这个难题吗？审计是什么？4审计是什么？审计是指由独立的专职机构（或人员）接受委托（或根据授权），对被审计单位的会计报表和其他会计资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的经济监督活动．审计关系的形成审计对象工作内容和目的审计主体本质特征5实例一、标准无保留意见审计报告案例。•（内蒙古）伊利股份2006年会计报表被北京立信会计师事务所出具标准无保留意见审计报告。说明：1、注册会计师已收集了有关伊利股份2006年会计报表认定的证据。2、注册会计师已按照会计准则对伊利股份2006年会计报表认定的证据进行了评价，并认为该报表不存在重大错报。3、注册会计师已通过审计报告的形式向伊利股份的会计信息使用人（股东、债权人等）报告了这一结果。审计是什么？6审计产生的原因•财产所有权与经营管理权的分离产生的受托经济责任关系。•股份公司的股东虽然拥有公司股份，但绝大部分股东由于种种原因（如持股比例、时间、精力、学识等）未能参加经营管理，而把经营管理公司的权力交给他人，造成了财产所有权与经营管理权的两权分离，产生了受托经济责任关系，由此产生了财产所有者（股东）对经营管理者的受托责任履行情况进行监督的需求，在财产所有者无法亲自监督经营管理者的情况下，请独立的第三者代为监督，就成了必然的选择，于是审计职业应运而生。7审计的重要性•资料来自：2004审计清单调查之审计署21年我国审计机关于1983年9月正式成立。据介绍，20年来，各级审计机关共审计了300多万个单位，追还被挤占挪用的资金1300多亿，审计处理上交财政金额1400多亿。其中，1998年至2003年李金华担任审计署长5年间，全国审计机关共审计71万个单位，追还挤占挪用资金1081亿元，审计处理后上交财政864亿元，向司法机关移交经济犯罪案件6142件，另有4242人受党纪政纪处分。体现之一：8审计的重要性•审计署2006年工作报告内容节选：审计署2006年共审计了56个中央部门，发现各部门存在问题348.53亿元。其中：管理不规范问题331.15亿元，占95％；违法违规问题15.24亿元，占4％；损失浪费问题2.14亿元，占1％。如环保总局2006年重复申报全国土壤环境质量状况调查与评价项目，获取财政资金3124万元。南水北调办、海关总署等33个部门挤占挪用财政资金和其他专项资金等8.59亿元。具体是：用于购建办公楼、对外投资等5.6亿元，弥补本单位日常开支、发放津贴补贴等2.09亿元。•体现之二：9审计的重要性•中国注册会计师协会2002-2005年工作总结统计:2002-2005年年报调整利润总额2092亿元；调整资产总额8459亿元，审计调整应交税金总额为184亿元；为国家净增税收收入45亿元。体现之三：10审计的重要性德勤与科龙事件：根据毕马威国际会计公司2006年1月13日为科龙电器公布的审计报告，原董事长顾雏军入主科龙以来，科龙电器通过虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告。在2002年至2004年的三年间共在年报中虚增利润3.87亿元，造成股民最低损失高达5.92亿元。科龙的原审计师德勤国际会计公司在任期间，为科龙2002年和2004年报出具了保留意见的审计报告，2003年年报甚至还出具了无保留意见审计报告。体现之四：111、审计是什么？涉及审计的概念。2、谁进行审计？涉及审计主体及其管理。3、审计什么？涉及审计的业务内容和审计目标。4、如何审计？（1）遵循执业准则：涉及执业准则和法律责任。（2）控制审计风险：涉及风险评估及其应对。（3）按照审计程序：涉及审计计划、审计证据、审计工作底稿和审计报告。（4）采用审计技术：涉及审计抽样。审计学的研究重点12第一章概论一、审计的概念※二、审计的主体★三、审计的发展简史四、审计的分类★注意:※标注的内容是本章的重点和难点★标注的内容是本章的次重点和难点13一、审计的概念1、中国对审计的定义（侧重于对审计关系、审计结果的描述）审计是指由独立的专职机构（或人员）接受委托（或根据授权），对被审计单位的会计报表和其他会计资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见．审计关系的形成强调审计的本质特征－－独立性．审计对象工作内容和目的审计主体引出审计业务三方关系：审计主体－审计客体－审计授权或委托人14审计业务三方关系人•审计机构••••被审计单位审计授权或委托人委托经营管理承担经营管理责任15一、审计的概念2、美国审计概念（参见教材第6页）：（侧重于审计过程的描述，广义）审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。•简而言之，审计是对经济活动认定的证明过程。•审计过程的三个部分：1.针对相关认定收集证据2.按照客观标准评价证据3.向审计服务对象报告结果16一、审计的概念注册会计师搜集和评价证据有关经济数据的认定确认两者之间相符合的程度有关经济数据的既定标准传达结果具有利害关系的报告使用人173、审计与鉴证业务的区别与联系一、审计的概念鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。183、审计与鉴证业务的区别与联系一、审计的概念注册会计师责任方预期使用者委托和受托资产管理关或某种程度的经济利益关系19审计业务三方关系人•审计机构••••被审计单位审计授权或委托人委托经营管理承担经营管理责任203、审计与鉴证业务的区别与联系一、审计的概念最主要的区别：对象的不同审计对象鉴证业务对象5、一种行为2、非财务业绩或状况1、财务业绩或状况历史财务业绩或状况3、物理特征4、某种系统和过程联系：鉴证业务包含审计，审计属于鉴证业务中的一种针对历史财务信息并且保证程度较高的审查业务。214、审计与会计关系如交警和行人联系：①会计资料是审计内容的重要组成部分②有些技术方法是相同的：核对法、盘点法区别：项目会计审计主体不同独立核算的单位专门机构或人员对象不同单位的资金运动被审计单位的经济活动机构和人员不同单位的一个管理部门独立于被审计单位工作范围不同以货币计量的活动全部经济活动工作结果不同会计报表审计报告取得业务途径伴生接受委托或根据授权本质特性不同客观性、真实性独立性22二、审计的主体•教材第9页•审计人员分为外部审计人员和内部审计人员（一）外部审计人员：1、政府审计人员（负责审查政府部门、国有企事业单位等）2、注册会计师（业务范围没有明确限制）（二）内部审计人员：负责审查本部门或本单位内部的业务23（一）外部审计人员（1）中央：审计署（2）审计署驻国务院各部门的27个派出审计局：外交外事审计局、发展计划审计局、贸易审计局、国防工业审计局、教育审计局；（3）审计署驻地方的18个特派员办事处：京津冀特派员办事处、太原特派员办事处、沈阳特派员办事处、哈尔滨特派员办事处、上海特派员办事处。（4）地方：审计厅（局）1、政府审计人员24（一）外部审计人员•2、社会审计人员（注册会计师）•目前我国已拥有5000多家会计师事务所和执业注册会计师65000人。25（二）内部审计人员•内部审计的两个层次：1、部门内审：主管部门内部设置的审计机构2、单位内审：企事业单位内部设置的审计机构26（二）内部审计人员•部门内审•案例：水利投资是国家投资的重点，从1998年以来，平均每年的投资额都在300亿元以上。从近几年对全国水利资金的审计来看，水利资金的使用、管理中存在着挤占、挪用、浪费等现象，个别单位违反财经法规、腐败和经济犯罪的行为比较严重。为此，水利部近期公布，治淮(河)、治太(湖)、大江大河堤防建设等重点水利项目和水利系统领导干部经济责任审计被列为2007年水利部内部审计工作的两大要务。27（三）内部审计人员•单位内审：•案例：大亚湾核电运营管理有限责任公司负责广东大亚湾核电站、岭澳核电站两座核电站的营运管理，总投资额为80亿美元，年业绩增长率为17％，大部分经济技术指标已位居世界同行前四名。并且从筹建到投入运行，十多年以来，没有发生一起领导干部腐败案件。这些成绩的取得，与内审部门的工作是分不开的。大亚湾内审有三种主要业务：一是内部经常性的监督和检查；二是抓贪防腐；三是专项审计。专项审计工作发挥的作用最大，审计范围可以包括行政部门的日常工作程序，人事部门工资、薪金的计算正确与否，生产部门的技术配置合理与否等。28三、审计的发展简史•１、我国政府审计的历史沿革（国家审计）•１）古代审计（公元前11世纪—1840年）：•萌芽时期：西周“宰夫”(最初形态,官厅审计)•发展时期：春秋、战国——上计制度,秦汉——御史大夫•完善时期：隋唐——比部，南宋——审计院（审计一词正式出现）•中衰时期：元明清（停滞不前）•２）近代审计阶段（1840—1949）：•北洋军阀政府1914年设“审计院”、颁布《审计法》。•南京国民政府设立审计院，后改为隶属于检察院的审计部，并公布了大量审计法规，形成了审计法规体系。•３）现代审计阶段（1949至今）：•1982年《宪法》规定建立国家审计机构；1983年9月，设立国家最高审计机关审计署，县级以上各级政府设审计机关；1985年发布《国务院关于审计工作的暂行规定》；1988年颁布《中华人民共和国审计条例》；1995年1月1日实施《中华人民共和国审计法》；2006年颁布了新《审计法》。29三、审计的发展简史2、注册会计师审计的产生与发展（1）国外注册会计师审计的产生和发展A、产生发展过程（教材第1页）a.起源于16世纪意大利的合伙企业b.股份公司的兴起增加了对审计的需求c.18世纪初-19世纪中叶，注册会计师审计的形成时期（英国）1720年英国“南海公司”案件：CharlesSnell，“查账报告书”；1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界第一个注会专业团体——“爱丁堡会计师协会”；d.19世纪中叶-20世纪初，注册会计师审计的发展时期；审计重心转移到美国；1887年，美国会计师工会成立，1916年改组为美国注册会计师协会——AICPA——世界最大的民间审计团体。e.二次世界大战后，注册会计师业务向跨国发展30南海公司事件1710年英国政府利用发行中奖债券所募集的资金创建了南海公司，从事大西洋贸易。经过近10年的惨淡经营，公司业绩平平。1719年6月，公司董事对外散布利好消息，说预计在1720年圣诞节公司会按照面值的60%支付股利。这一消息导致公司股价从114英镑飙升到了1050英镑，几乎