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第十六章政府补助一、政府补助定义和基本特征二、政府补助主要形式与分类三、政府补助的会计处理四、政府补助在财务报表中的列示与披露一、政府补助定义和基本特征（一）政府补助定义政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府包括各级政府及其所属机构，国际的类似组织也在其范围之内（二）政府补助基本特征1.政府补助是单方面的\无偿的、有条件的政府向企业提供补助具有无偿性的特点。属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。2.直接取得资产政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产。比如,企业取得的财政拨款，先征后返(退），即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。3.政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相关的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴，如在补助时规定作为“资本公积”处理的专项拨款等。注意:1.向出口企业退还的增值税不属于政府补助税法规定，增值税出口货物实行零税率—出口环节免佂增值税—退回出口货物前道环节所征进项税额2.免税\减税\增加计税抵扣或抵免等税收优惠不适用本准则，如企业利用“三废”生产的产品，5年内减征或免征所得税所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。3.政府与企业间的债务豁免不适用本准则债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。二、政府补助主要形式与分类政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产和非货币性资产（一）政府补助主要形式1、财政拨款，财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。如技术改造专项资金\鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项\粮食定额补贴\研发补贴等2、财政贴息，财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如向中小企业贴息贷款\向高新产业贴息贷款等。财政贴息主要有两种方式：（1）财政贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款3、税收返还，按照先征后返（退）\即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠给予的政府补助，应确认为当期损益但是，直接免税\减税\抵免增加计税抵扣额等不适用本准则规范的政府补助4、无偿划拨非货币性资产，如行政划拨土地使用权\天然起源的天然林等【例题1】下列项目中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.财政贴息资金直接支付给受益企业C.增加增值税计税抵扣额D.无偿划拨非货币性资产E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行【答案】ABDE【解析】选项C，增加增值税计税抵扣额，以及减征和免征的，均没有从政府直接取得资产，所以不属于政府补助。【例题2】下列项目中，不属于政府补助的有（）。A.财政将贴息资金直接拨付给受益企业B.增值税出口退税C.行政划拨土地使用权D.政府以投资者身份向企业投入资本E.先征后返的所得税【答案】BD【解析】选项B，增值税出口退税不属于政府补助。选项D，政府作为投资者投入的资本具有有偿的性质，不符合政府补助的定义。（二）政府补助分类1、与资产相关的政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助2、与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助三、政府补助会计处理（一）政府补助的确认1、企业能够满足政府补助所附条件2、企业能够收到政府补助（二）政府补助的计量1、货币性资产——按照收到或应收的金额计量。（1）通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；（2）确凿证据表明是按固定定额标准拨付的，如实际销量\储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按应收的金额计量。2、非货币性资产——按照公允价值计量。（1）发票\单据注明价值的，注明的价值作即为公允价值；（2）没有注明价值或注明价值与公允价值差异大\但有活跃交易市场的，根据确凿证据表明的同类或似类市场交易价格作为公允价值；（3）没有注明价值\且没有活跃交易市场\不能可靠取得公允价值的，按照名义金额计量，名义金额即为人民币1元。如取得的天然林等生物资产【例题3】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。A.名义金额B.评估价值C.市价D.未来现金流量【答案】A（三）政府补助的账务处理收益法与资本法收益法----总额法----净额法所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。1、与资产相关的政府补助“资产相关”在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等——应当确认为一项负债（递延收益科目），自相关资产形成并可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入科目）——名义金额计量的，按1元计入资产和当期损益——在使用寿命结束前出售、转让、报废或发生毁损的，将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。——与资产相关的政府补助的会计处理步骤：第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。第二步，企业将政府补助用于构建长期资产。该长期资产的构建与企业正常的资产构建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期收益。（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。【例4】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备一台。20×1年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需要安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元，假定不考虑其他因素。（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助。借：银行存款4500000贷：递延收益4500000（2）20×1年1月31日购入设备借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益①计提折旧借：研发支出40000贷：累计折旧40000②分摊递延收益借：递延收益37500贷：营业外收入37500（4）20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额①出售设备借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款1200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000②转销递延收益余额借：递延收益900000贷：营业外收入900000【例5】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素）甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（2）20×1年4月30日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用40000贷：累计折旧40000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益（2100000/10/12）l7500贷：营业外收入17500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款l200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000②转销递延收益余额：借：递延收益（2100000-17500×8×12）420000贷：营业外收入420000【例6】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年l2月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金l2万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金l8万元到账，该工程预计使用寿命l0年。乙企业的账务处理如下：（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款l20000贷：递延收益l20000（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款l80000贷：递延收益l80000（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：借：递延收益2500贷：营业外收入2500其他分录略。2、与收益相关的政府补助——用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入科目）——用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为一项负债（递延收益科目）；在确认相关费用的期间内，计入当期损益（营业外收入科目）【例7】甲企业为一家储备粮企业，20×7年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，甲企业收到财政拨付的补贴款。（1）20×7年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款借：其他应收款3900000贷：递延收益3900000（2）20×7年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款借：银行存款3900000贷：其他应收款3900000（3）20×7年1月，将补贴1月份保管费的补贴计入当期收益借：递延收益1300000贷：营业外收入130000020×7年2月和3月的分录同上——不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。例如即征即退的税收返还，在取得时可直接计入营业外收入。【例8】某企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。20×6年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。20×6年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。20×6年2月，该企业实际收到返还的增值税额时借：银行存款840000贷：营业外收入8400003.已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的