费用与成本的核算

第十章费用与成本的核算本章要点：1.费用的概念、特征及分类。2.费用与支出、成本的关系。3.费用确认的原则和标准。4.正确确认和计量费用，应处理好的四个关系。5.生产成本核算的账户设置及结构。6.生产过程中的直接费用和间接费用的归集与分配。7.期间费用的核算内容及账务处理。第一节费用与成本概述一、费用的概念与特征费用有广义和狭义之分。广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业各种费用和损失。狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的耗费。企业的费用具有如下特征：第一，费用发生最终会导致企业资产的减少。第二，费用最终会减少企业的净资产二、费用的分类(一)按费用的经济用途分类费用按经济用途分类，可以分为生产成本和期间费用。1.生产成本生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。将生产费用要素按其经济用途划分为若干不同的项目，称为成本项目。通常情况下工业企业一般设立以下成本项目：(1)直接材料。(2)直接人工。(3)制造费用。2.期间费用期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。期间费用包括：(1)管理费用。(2)财务费用。(3)销售费用。(二)按费用的经济内容(性质)分类从费用的经济内容看，计入产品成本的费用分为活劳动消耗和物化劳动消耗，物化劳动消耗又分为劳动资料和劳动对象消耗，这种按经济内容进行分类后的费用称作费用要素。费用要素具体可划分为以下几个方面：1、外购材料。2、外购燃料。3、外购动力。4、工资。5、职工福利费。6、折旧费。7、修理费。8、利息支出。9、税金。10、其他支出。（三）按费用与产量的关系分类按生产费用与产品产量的关系，可以将生产费用分为变动费用和固定费用。1、变动费用是指费用总额随产品产量的增减而相应增减变动的费用。2、固定费用是指在一定范围内，其费用总额不随产品产量的增减而相应增减变动的费用。（四）按费用与责任部门的关系分类费用按其与责任部门的关系可以分为可控制费用和不可控制费用两类。可控制费用是指该项费用的发生受其责任部门或单位和管理人员的行为影响的费用。否则，就是不可控制费用。某项费用的可控制性必须与一个具体责任单位相联系，并视这项费用的发生是否受该单位和管理人员的重大影响而定。这种分类对于评价各责任单位或有关人员的工作非常重要，它有利于责任会计制度的建立和完善。三、费用的核算要求(一).加强对费用的控制和审核(二).正确划分各种费用界限1、正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限2、正确划分产品生产费用与期间费用的界限3、正确划分本月(期)费用与非本月(期)费用的界限4、正确划分各种产品的费用界限5、正确划分完工产品与月(期)末在产品的费用界限(三).切实做好各项基础工作要加强生产费用的审核和控制，正确计算产品成本，还必须做好以下几项基础工作：1、制定和修订各项消耗定额，实行定额管理制度。2、建立健全原始记录制度。3、建立健全计量验收制度。4、实行内部价格制度。四、费用的确认与计量（一）费用确认的原则费用的实质是资产的消耗，但并不是所有资产耗费都是费用。因此，就需明确什么样的资产耗费应确认为费用。由于发生费用的目的是为了取得收入，那么费用的确认就是应当与收入的确认相联系。因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。（二）费用确认的标准根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准1.按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。2.直接作为当期费用确认。3.按系统、合理的分摊方式确认。(三)费用的计量费用是通过所使用或所耗用的资产或发生的业务所耗用的劳务价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。《企业会计制度》规定，“企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。”费用是资产的一种转化形式。有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在计量通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。例如，固定资产的折旧要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销也都属于这种情况。有些费用可以立即确认，这时，可以按其实际发生额进行计量。总之，企业应该以实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。(四)正确确认和计量费用，应处理好以下几个方面的关系通常情况下，如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。正确地确认和计量费用，应处理好以下几个关系：1.费用与收入的关系。2.费用与损失的关系。3.业务费用与业务成本的关系。4.业务费用与期间费用的关系。第三节生产成本的核算产品生产成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。在实际工作中，产品成本的开支范围是由国家统一规定的。确定成本的开支范围和基本原则是：一切与生产有关的支出，都计入企业的生产成本。对工业企业而言，直接材料、直接人工和制造费用就构成了产品的制造成本。而管理费用、销售费用和财务费用不计入产品成本，直接作为期间费用处理。生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。一、生产过程核算需要设置的主要账户1、生产成本核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。借生产成本贷直接材料结转完工产品的直接人工实际成本制造费用余：在产品成本2、制造费用用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户3、应付职工薪酬核算企业应付给职工的工资薪酬总额。属于负债类账户借应付职工薪酬贷发放职工薪酬应付未付的职工薪酬余：尚未支付的职工薪酬4、固定资产核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。借固定资产贷固定资产原值的增加固定资产原值的减少余：结存的固定资产原值5、累计折旧核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。借累计折旧贷冲销折旧额计提折旧额累计折旧额固定资产原值—累计折旧额=固定资产净值6、库存商品核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类账户。按品种、类别设明细账。借库存商品贷结转完工产品的实际成本发出商品的实际成本结存商品的实际成本二、生产过程主要经济业务的核算1、生产领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）等贷：原材料2、分配工资费用、计提福利费时借：生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）等贷：应付职工薪酬3、发放工资及福利费时借：应付职工薪酬贷：库存现金4、以存款支付制造费用、管理费用借：制造费用管理费用贷：银行存款6、计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧7、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用8、结转完工产品成本借：库存商品贷：生产成本三、生产成本在各产品之间的归集和分配对生产成本进行核算时，应将计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接计入或间接计入产品成本。一般为产品生产直接发生的费用，直接计入产品成本。对于那些为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本的计算过程也是生产费用的分配和汇总过程。(一).直接材料费用的归集和分配直接材料被各生产车间或部门领用之后，应定期根据审核后的领料凭证，按照使用单位和用途进行汇总分配。凡领用构成产品实体的原材料及主要材料，直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，可以根据领料凭证直接计入“生产成本-基本生产成本”明细账的“直接材料”项目；直接用于某种产品生产的燃料，如果没有单独设置“燃料和动力费”项目时，也应计入“直接材料”项目；辅助生产部门领用的材料、零配件等，也可以设置三级明细账进行归集，然后，按受益单位耗用的情况，采用一定的方法进行分配。[例9-2]某公司本月耗用材料如下：基本生产车间生产A产品耗用材料67200元，生产B产品耗用材料50300元，车间一般耗用2140元。辅助生产车间耗用材料1730元，其中供电车间950元，机修车间780元。管理部门耗用材料400元。月末，根据材料费用汇总分配表，编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本—A产品67200—基本生产成本—B产品50300—辅助生产成本—供电车间950—辅助生产成本—机修车间780制造费用—基本车间2140管理费用400贷：原材料121770[例9-3]某企业生产A、B两种产品，共同耗用某种原材料一批，实际成本95050元，A产品总重量3256公斤，B产品总重量4348公斤，按产品重量（也可按体积、长度、面积等）比例分配原材料费用计算如下：原材料费用分配率=耗用材料实际成本÷各种产品重量之和=95050÷（3256+4348）=12.5（元/公斤）A产品应分配原材料费用=3256×12.5=40700（元）B产品应分配原材料费用=4348×12.5=54350（元）然后，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：借：生产成本-基本生产成本-A产品40700-B产品54350贷：原材料–某材料95050(二).直接人工费用的归集和分配直接从事产品生产的基本生产车间生产工人的工资及提取的应付福利费，应记入“生产成本-基本生产成本”各产品成本明细账的“直接人工”成本项目中。如果实行的是计件工资制，或是虽为计时工资制但只生产某一种产品时，工资费用属于直接人工费用，可以直接计入某种产品成本；实行计时工资制且生产多种产品时，则需要采用适当的方法在多种产品之间进行分配。[例9-4]某公司本月发生工资费用如下：基本生产车间生产工人工资薪酬25422元（A产品14250元，B产品11172元），车间管理人员工资薪酬1140元。辅助生产车间工人工资薪酬3078元，（供电车间1368元，机修车间1710元）；辅助车间管理人员工资薪酬798元，（其中供电车间342元，机修车间456元）；企业管理部门人员工资薪酬912元。根据工资及福利费用汇总分配表，编制如下会计分录：借：生产成本—基本生产成本—A产品14250—基本生产成本—B产品11172—辅助生产成本—供电车间1368—辅助生产成本—机修车间1710制造费用—基本车间1140—供电车间342—机修车间456管理费用912贷：应付职工薪酬31350四、生产成本在完工产品和在产品之间的划分与结转通过生产成本在各种产品之间的归集和分配，各种产品生产所发生的各种费用，都已经集中登记在各产品成本计算单中，当期初、期末没有在产品，其所登记的生产成本的总和，就是这种完工产品的总成本；如果期末没有完工产品，所登记生产成本的总和，就是该种在产品的成本；如果期末既有完工产品又有在产品时，所登记的生产成本还应在完工产品和在产品之间进行分配。这里首先就是要解决完工产品成本和在产品成本的计算问题。在产品成本计算的方法有：不计算在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量法、在产品按所耗原材料费用计算法、在产品按定额成本计算法和定额比例法等七种方法。在产品成本计算出来后根据下列公式计算完工产品成本：完工产品成本＝月初在产品成本＋本期生产费用－月末在产品成本上述公式中，月初在产品成本即为生产成本各成本明细账的期初余额，本月生产费用是根据各种费用分配表汇集在“生产成本”账户借方的本期发生额，这两项均为已知条件。因此，要正确计算完工产品成本，必须正确组织在产品核算并采用适当方法将费用在完工产品和在产品之间进行划分。企业根据计算出来的完工产品成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。企业完工自制的材料、包装物、工具、模具等，借记“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”等账户，贷记“生产成