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债务重组本章内容•第一节债务重组的定义和重组方式•第二节债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的方式1．以资产清偿债务2．债务转为资本3．修改其他债务条件4．以上三种方式的组合三、债务重组日的确定即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改偿债条件开始执行的日期。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务甲欠乙50万元，偿还35万甲：借：应付账款50贷：银行存款35营业外收入15（1）所收款项小于债权的账面价值借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款（2）所收款项大于债权的账面价值，小于账面余额借：银行存款坏账准备(已提准备）贷：应收账款（账面余额）资产减值损失乙（一）以现金清偿债务•债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。•债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。乙企业：借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入30000甲企业：借：银行存款204000坏账准备20000营业外支出10000贷：应收账款234000第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿某项债务A欠B100万元，用商品偿还账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万B已提坏账准备10万借：银行存款60+60*17%贷：主营业务收入60应交税费——增（销）60*17%借：主营业务成本70存货跌价准备10贷：库存商品80A应付账款100营业外收入29.8A欠B100万元，用商品偿还账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万B已提坏账准备10万借：库存商品60应交税费——增（进）60*17%坏账准备10营业外支出19.8贷：应收账款100B甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。甲公司：借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费——增（销）34000营业外收入116000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000乙公司：借：库存商品200000应交税费——增（进）34000坏账准备50000营业外支出66000贷：应收账款3500001．以库存材料、商品产品抵偿债务债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。企业可将该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二是以取得的货币清偿债务。A欠B100万元，用设备偿还账面余额100万元，累计折旧20万，固定资产减值准备30万，公允价值40万借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100借：固定资产减值准备30贷：固定资产清理30借：银行存款40贷：固定资产清理40借：营业外支出10贷：固定资产清理10A应付账款100营业外收入60固定资产处置损益债务重组损益2．以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。3．以股票、债券等金融资产抵偿债务债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。例题1乙公司：借：应付账款450000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入70000甲公司：借：交易性金融资产380000营业外支出30000坏账准备40000贷：应收账款450000第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿某项债务二、债务转为资本A欠B100万元，用10万股偿还每股面值1元，每股市价8元A：借：银行存款80贷：股本10资本公积70应付账款100营业外收入20B：借：长期股权投资80营业外支出20贷：应收账款100以债务转为资本方式进行债务重组的，应分别以下情况处理：1．债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。20×6年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。乙公司：借：应付账款60000贷：股本20000资本公积30000营业外收入10000甲公司：借：长期股权投资50000营业外支出8000坏账准备2000贷：应收账款60000第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（二）以非现金资产清偿某项债务二、债务转为资本三、修改其他债务条件A欠B100万元，将来还70万A：借：应付账款100贷：应付账款70营业外收入30A欠B100万元，将来还70万支付利息1万元A：借：应付账款100贷：应付账款70营业外收入30支付利息：借：财务费用1贷：银行存款1偿还本金：借：应付账款70贷：银行存款70例题2：三、修改其他债务条件不附或有条件的债务重组。债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。