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高级财务会计第三章债务重组一、单项选择题1.2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备600万元，公允价值为2500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为()万元。A.100B.317C.217D.2002.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为()元。A.118000B.130000C.134000D.1220003.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为()。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元4.2008年3月2日，甲公司就应收B公司账款800万元与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付200万元，另以一批商品抵偿剩余债务。商品的成本为400万元，计税价格(公允价值)为420万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为()万元。A．130B．108.6C．132D．128.65.以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产应以()入账。A.非现金资产的原账面价值B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费C.非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费6.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是()。A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式C.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产7.A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务62万元，设备的账面原价为80万元，已计提折旧40万元，发生相关税费1万元，设备的公允价值为50万元。A公司因债务重组增加利润总额的金额为()万元。A.12B.9C.18D.218.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人对或有应收金额，正确的处理是()。A.在债务重组时计入当期损益B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益9.按照债务重组准则规定，以债权转为股权方式重组债务的，受让股权的入账价值为()。A.应收债权账面价值B.应付债务账面价值C.股权的公允价值D.股权份额10.2008年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1000000元(含税价)。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800000元，增值税税率为17％，产品成本为500000元，增值税专用发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司就该事项应确认的债务重组损失为()元。A.200000B.300000C.164000D.6400011.甲公司为增值税一般纳税人，应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资和一批库存商品偿付所欠账款的余额。乙公司该项长期股权投资的账面价值为600万元，公允价值为500万元；库存商品的成本为400万元，公允价值和计税价格均为500万元。债务重组过程中，甲公司支付库存商品的运杂费等费用0.8万元，甲公司向乙公司另行支付增值税85万元。该库存商品在甲公司的入账价值为()万元。A.500B.600C.585D.500.8二、多项选择题1.《企业会计准则第12号——债务重组》准则规范的债务重组事项不包括()。A.企业破产清算时的债务重组B.企业进行公司制改组时的债务重组C.企业兼并中的债务重组D.持续经营条件下的债务重组E.债务人以借新债偿旧债2.在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有()。A.债务人应确认债务重组利得B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有()。A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金4.2007年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用增发的自身的普通股偿还债务。普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有()。A.债务重组日为2007年6月1日B.甲公司计入股本的金额为500万元C.甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为700万元D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元E.乙公司长期股权投资的入账价值为1080万元5.在混合重组方式下，下列表述正确的有()。A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D.如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账E.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理6.下列各项中，不属于债务重组范围的有()。A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.银行同意乙企业推迟归还贷款的期限，延迟还款期间免收利息C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意降低某困难企业的贷款利率E.甲企业同意乙企业推迟偿还货款的期限，但要加收利息7.关于附或有条件的债务重组，下列表述正确的有()。A.债务人应当按最佳估计数将或有应付金额确认为预计负债B.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入C.债务人确认的或有应付金额与债权人确认的或有应收金额相等D.债权人应当按最佳估计数确认或有应收金额E8.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有()。A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，计入当期损益E.修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值9.在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入()。A.销售费用B.主营业务成本C.营业外支出D.营业外收入E.其他业务成本10.以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有()。A.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出B.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出C.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本D.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出E.债务人以交易性金融资产偿还债务的，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益三、计算及会计处理题1.甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为1200000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司至2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款，经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一项可供出售金融资产和一批产品偿还债务，乙公司该股票的账面价值为400000元，其中初始投资成本300000元，公允价值变动100000元，债务重组时公允价值为560000元，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理，增值税由甲公司另行支付。假定甲公司为该项应收债权提取了240000元坏账准备。两公司已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。要求：(1)根据上述事项做出甲公司的会计处理。(2)根据上述事项做出乙公司的会计处理。2.东方公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，该公司适用的增值税税率为17％，销售价格中不含增值税。东方公司于2007年1月1日购买丙公司(股份有限公司)的商品一批，购买价格为5000万元，增值税进项税额为850万元，双方约定货款三个月后支付。到期日东方公司未能偿还欠款，丙公司计提了50万元的坏账准备。2007年12月5日东方公司与丙公司协商，以其存货中的其他商品一批抵偿应付丙公司的货款3500万元，免除350万元的债务，其余的款项于2008年12月31日支付，并于2007年12月20日与丙公司签订了协议。东方公司用以抵偿债务的商品的账面余额为2600万元，该批商品已提的存货跌价准备为200万元，计税价格为2800万元，计税价格等于公允价值。东方公司与丙公司已于2008年4月20日办理