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非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．专利权B．预付账款C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题2】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【例题3】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（一）不涉及补价的会计处理换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额【例8-1】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1170000元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。本例中，甲公司以其使用中的设备换入乙公司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用于生产产品，其流动性相对较强，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐地转换至所生产的产品成本中，并通过产品的出售而收回。甲公司换入的钢材的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能够可靠地计量。据此，甲公司与乙公司的账务处理如下：（1）甲公司：甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。借：固定资产清理850000累计折旧150000贷：固定资产1000000借：原材料1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：固定资产清理850000营业外收入320000（2）乙公司：借：固定资产1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000（二）涉及补价的会计处理1.支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价【例题4】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换的入账价值为()。A．130B．115万元C．140万元D．125万元【答案】C【解析】入账价值=130+10=140(万元)。2.收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价3.换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据“收入”相关内容的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。【例题5】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。A．按库存商品的公允价值确认营业外收入B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【答案】B【解析】应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其成本结转主营业务成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。【例题6】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。A．4B．0C．2D．6【答案】D【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（万元）。【例8-2】沿用【例8-1】，但假定甲公司换出设备的公允价值为137万元，换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。本例中，该项交换交易涉及补价，且补价所占比例分别如下：甲公司：收到的补价20万元÷换出资产公允价值137万元=14.6%乙公司：支付补价20万元÷换入资产公允价值137万元=14.6%由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于25%，且根据【例8-1】中的其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。据此，甲公司和乙公司的账务处理如下：（1）甲公司①借：固定资产清理850000累计折旧150000贷：固定资产1000000②借：原材料1000000银行存款200000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：固定资产清理850000营业外收入520000（2）乙公司借：固定资产1370000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000银行存款200000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000三、不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（一）不涉及补价情况下的会计处理换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额【例8-3】甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为120000元，已提折旧为20000元，预计未来现金流量现值为110000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，已提折旧为30000元，其未来现金流量现值为110000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。本例中，甲公司以其运输产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。甲公司的账务处理如下：（1）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理100000累计折旧20000贷：固定资产120000（2）支付清理费用借：固定资产清理100贷：银行存款100（3）换入货运汽车的入账价值＝100000＋100＝100100（元）借：固定资产100100贷：固定资产清理100100从上述例子可见，甲公司换入的货运汽车按换出货运汽车的账面价值加上支付的相关税费,作为换入的货运汽车的入账价值（即成本）。（二）涉及补价情况下的会计处理1.支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（）元。A．220000B．2