会计发展史课件

讲授人：张伟峰邮箱：[e-mail]☆导论☆会计的起源☆中国古代计财体制改革☆会计史上的五次革命迎评工作一第一讲：导论一、会计史漫谈第一讲：导论会计史是研究会计产生、发展的历史进程，探索其历史运行规律并将这些规律用于预测会计未来发展方向的科学。它既是会计学科中的一个重要组成部分，也是进行会计理论研究的先导部分，会计史学的研究始终涉及到会计学的精华部分。第一讲：导论会计史是会计知识的海洋，会计思想的宝库。是会计文化中的文化，会计理论中的理论。二、学习会计史的意义第一讲：导论（一）有助于我们了解会计学科的根基由来与现在“问渠哪得清如许，为有源头活水来”。历史是现实的活水之源。“在所有的学科里，理论和概念都是在历史的持续中发展起来的。一种思想导致另一种思想，我们今天的现状在很大的程度上依赖于昨天的成就。”——享德里克森《会计理论》第一讲：导论（二）有助于我们吸取教训、总结经验，正确把握会计学科的现状前车之覆，后车之鉴。1938年美国的麦克森.罗宾斯公司倒闭事件与GAAS的出台以及“应收账款必须函证、存货必须盘存”审计方法的强制执行。第一讲：导论（三）探索会计发展规律，科学地预测会计学科的未来发展趋势史学将提供给人们其他学科所不能给的两个概念：一个是全面的概念，另一个是必然的概念。三、参考书目第一讲：导论会计史研究（第一卷），郭道扬著，2004年版中国会计史稿（上、下），郭道扬著，1988年版会计大典（第二卷·会计史），1999年版西方会计史（上），文硕著，1987年版迎评工作一第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源第一节：会计的历史起点第二讲：会计的起源问题：◇会计是什么？◇会计干什么？◇会计为什么会产生、存在、发展？第二讲：会计的起源一、社会产生是人类萌芽阶段会计行为产生的根本条件人类最早的会计思想、会计行为的产生是人类进行生产活动直接影响的结果社会生产是推动人类原始会计思想、会计行为产生的第一历史动因，是两者产生的根本前提条件。第二讲：会计的起源二、原始计量、记录行为是社会发展到一定阶段的产物。维持人类生存的基本生活水平是衡量原始会计行为产生的基本前提条件。1、在蒙昧时代的低级阶段由古猿向人的转变。2、在旧石器时代的初期，由“自然主体”向征服自然的“生产主体”转变。第二讲：会计的起源三、衡量人类进入原始计量和原始记录时代的基本标志是生产力发展水平，而衡量人类进入原始计量和原始记录得以产生的具体标志是生产剩余物品的出现和人类储备行为的产生。第二讲：会计的起源四、人类最早的会计行为产生于旧石器时代的中晚期，其表现为简单刻记法的发明和应用。它标志着人类会计发展的起点。在旧石器时代中晚期（距今约十至二、三万年）人类进入定居性及生产型经济发展阶段—生产水平的提高，生活水平的提高。第二讲：会计的起源1、简单刻记与直观绘图记事阶段（旧石器时代中晚期）。客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界去寻找帮助进行记事的载体，以及进行计量、记录的方法：（1）简单刻记方法（2）直观绘图记数、记事方法第二讲：会计的起源（1）简单刻记方法简单刻记是古代原始人最初采用的一种计量、记录方法。通常以坚硬的石器等为刻具，在岩石等载体上刻划出简单、直观的条纹或缺口来反映一定的经济数量或事物。以甘肃省西宁县周家寨出土的仰韶期遗址的骨契图形为考证：第二讲：会计的起源（2）直观绘图记数、记事方法直观绘图是旧石器时代中晚期与简单刻记并存的一种计量、记录方法。通常是描绘所需记录事物或经济活动的具体形象反映经济事物的数量。贺兰山岩画：线刻的岩羊为考证第二讲：会计的起源2、刻符记事与抽象绘图记事阶段（中石器时代至新石器时代）。刻符计量、记录法的历史进步一整套计量、记录符号的创造刻划符号在一定区域内的实用趋向一致性和规范化对人类语言、原始文字和原始数学的促进数码符号的创造与计量、记录经济事项目标的明确。方法包括：绘图计量、记录方法和中东地区的黏土标志。第二讲：会计的起源（1）绘图计量、记录方法代表：人面鱼纹彩陶盆(新石器时代·仰韶文化)。第二讲：会计的起源（2）黏土标志：远古时代中东地区原始人类所采用的一种计量、记录方法，通常将计量、记录不同农业收获的黏土标志存放在刻有以特殊符号作封壳标记，表明所记事物品名与数量的大黏土壳内。它反映了由刻符记事与绘图记事向“书契”计量、记录方法萌芽阶段的过渡。第二讲：会计的起源3、原始社会末期的计量、记录方法与变革中经济“书契”方法的萌芽、产生。代表：结绳计量、记录法和“书契”。（1）结绳计量、记录方法中国的结绳计量、记录方法国外的结绳计量、记录方法：印加人第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源结绳计量、记录方法的重要意义：①会计的起源——结绳已表现出后世账簿记录的原理，明确了账目的几个要素：记录对象、应记数量、数量变化及结果。②数学的起源——明确了数与事物的关系，显示了具体的计算方法、过程与结果。③统计的起源。④文字的起源——文字创造方法“六书”中的指事、会意两种方法的运用。第二讲：会计的起源（2）经济类“书契”①以刻记为手段，具有契刻的基本特征②用文字形成的记录③“书契”内容的组合形成初步的规则：记录哪些内容；文字和数字的排列组合方式、事件记录先后顺序；记录载体的收藏与保管。第二讲：会计的起源代表：甲骨文图片第二节、会计名字的起源第二讲：会计的起源问题：◇研究“會計”命名起源有什么意义？——会计的本质——会计思想的发展◇西方对会计的成为有什么变化？——Bookkeeping发展Accounting◇“會計”是否是中国一直叫法？第二讲：会计的起源一、中国“會計”命名起源争议1、起源于夏代之说2、起源于战国时代之说3、“會計”命名起源于西周时代第二讲：会计的起源1、起源于夏代之说：《史记·夏本纪》“自虞夏时，贡赋备矣，或言禹会诸候江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽，会稽者，會計也。”第二讲：会计的起源会计不可能起源于夏代的原因：政治经济背景简析从文字产生方面分析根据司马迁《史记》记录分析从会计概念形成过程分析第二讲：会计的起源2、起源于战国之说：“孔子尝为委吏，曰：会计当而以矣。”《孟子·万章下》“孰习计会？”《战国策·齐策》但是，“會計”命名不可能起源于战国时代。第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源二、“會計”命名起源及其基本概念的形成1、“會計”命名起源于西周时代的背景原因◇农业、手工业生产及商业的发展农业发展；手工业分工号称“百工”；商品交换范围扩大、种类增多、“质人”管理官营交换市场、使用金属货币第二讲：会计的起源◇经济制度与文化的发展“井田制”；“修身、齐家、治国、平天下”；钟鼎文出现。第二讲：会计的起源1、关于“會計”命名起源于西周时代的考证◇“會”与“計”二字造型、立意考证许慎《说文解字》“會，合也”。◇“會計”命名产生过程的考证分析“會”字产生与应用的历史过程第二讲：会计的起源第二讲：会计的起源2、“計”字产生与应用的历史过程第二讲：会计的起源3、“會”与“計”构词连用的意义清代焦循注释《孟子·万章下》之注解“會，大計也。然则零星算之为计，总合算之为会”。第二讲：会计的起源三、研究“會計”命名起源所说明的问题“會計”命名的出现与应用是社会经济发展到一定阶段的产物，是人们在管理国家经济与私人经济中开始重视会计工作的结果。西周时代“會計”命名的出现与应用形成了世界上最早关于“會計”概念的解释，是中国古代会计发展史上的一大贡献。第二讲：会计的起源“會計”命名的出现经历了一个漫长的历史演进过程，是我国古代会理论发端的一种表现。通过“會計”命名的产生与应用，以及古人在《周礼》中所体现出来的对其特定含义的认识中可知，管算结合，古今一理。古代人们和近代人们对“会计”概念的认识存在着根本差别。第三节：借贷复式簿记的产生与发展第二讲：会计的起源一、复式簿记产生的前提条件美国会计学者A·C利特尔顿在他的著作《一九○○年前的会计发展》提出复式簿记产生的七大要素：文字（由文字形成的书写方法）的产生、算术的产生、私有财产制度的产生、货币经济的产生、信贷的产生、商业的产生、资本的产生。第二讲：会计的起源上述七大要素中的前三个要素，是簿记和簿记方法建立的基本要素，它们也是人类单式账法产生的前提条件。当商品货币经济的发展逐渐在封建社会内部取得优势的时候，当资本主义作为一种政治力量显露头角的时候，“资本”来到了人间，资本主义经济关系便成为催促复式簿记产生的一个最为关键、最为积极的要素。第二讲：会计的起源由此可见，复式账法产生的基本前提条件主要有两个：其一，资本主义经济关系的产生与发展；其二，单式簿记的发展和完善为复式簿记的产生所奠定的基础。第二讲：会计的起源二、意大利式复式簿记的产生与发展1、复式簿记的产生◇世纪初的佛罗伦萨的银行簿记随着银行业务的发展，当银行代客户转账的业务发生之后，佛罗伦萨银行的会计记录便由单式转变为复式。第二讲：会计的起源例：设有A、B、C三客户。A客户原账面存款余额为3800杜卡特，B客户2700杜卡特，C三客户为4200杜卡特。第一笔，公元1207年12月17日，A客户从C客户处购进呢绒一批，价款2980杜卡特，委托银行代为转账；第二笔，公元1207年12月27日，C客户从B客户处购进羊毛一批，价款1700杜卡特，委托银行代为转账。第二讲：会计的起源其账面记录如下：借①2980杜卡特A客贷3800杜卡特户余820杜卡特借B客贷2700杜卡特户②1700杜卡特余4400杜卡特借②1700杜卡特C客贷4200杜卡特户①2980杜卡特余5480杜卡特第二讲：会计的起源◇热那亚式簿记至今还保存在热那亚古文馆里的1340年热那亚市政厅的总账，被会计学界公认为世界上最早的一册比较完善的复式账簿。账簿设置。根据现今保存下来的总账考察，热那亚市政厅的账簿设置，除由被称谓为“马萨里”（Massari）的财务官记录的总账之外，还有分录账和日记账的设置，对各类账目的整理大体上是在这三种账簿中进行的。第二讲：会计的起源账户设置与运用。在热那亚的总账中，不仅设置有反映债权、债务关系的人名账户，而且设置有商品、现金以及用于计算盈亏的损益账户。由于这些账户的设置，热那亚的会计记录形式已不再是文字叙述式，而是按照账户（或曰科目）对不同经济业务进行归类反映了。第二讲：会计的起源账簿和账页格式。热那亚的总账形同现在所有的日记本。一个账户占用一张账页，每一账页分割为左右两方，左为借方，右为贷方，一切经济事项均按照规定的账户区分借贷加以记录。对于这种实行左借右贷、左右相互对照的会计记录，后世学者称其为对照式会计记录，其账页则称为“两侧型”。这是当时借贷复式记录中的一种最进步的表现方法。第二讲：会计的起源记账方法。对每一经济事项，均须在两个以上相对应的账户中区分借贷，作出会计记录，全面反映其来龙去脉，借贷两方所记数额必须相等。这种复式会计记录已接近于现代会计记录了。第二讲：会计的起源平衡试算。热那亚官厅账簿中的人名账户所用复式记录法尤为进步，它把收入列入借方，支出列入贷方，并运用借贷差额进行试算，查核借贷双方是否平衡。这种平衡试算原理的运用，对后来威尼斯式簿记法产生了直接影响。第二讲：会计的起源盈亏计算。热那亚总账中所反映的盈亏计算方法，体现了中世纪盈亏计算的基本特点。由于当时地中海沿岸的商业经营具有一定的冒险性，故一般采取勤进快销、按商品大类（或经营次数）分批及时计算盈亏的办法。第二讲：会计的起源◇威尼斯式簿记十五世纪的威尼斯，是地中海沿岸一带的商业中心，威尼斯商人以擅长簿记技术而自成一派，其簿记技术号称威尼斯式（MethodofVenice）。威尼斯式簿记把意大利借贷复式账法由创始时期推进到它的初步发展时期。安德烈亚·巴尔巴里戈父子商店的簿记，在意大利复式账法发展史上占有十分重要的地位，同时，它也是世界会计发展史上的重要篇章。第二讲：会计的起源2、复式簿记的发展—卢卡·帕乔利的《簿记论》人类最早关于复式簿记的文献，是1494年11月10日在威尼斯出版发行的意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利（LucaPacilio）的数学专著《数学大