国家税务局__促进企业技术创新的税收政策

促进企业技术创新的税收政策国家税务总局税收科学研究所龚辉文2012年5月12日青岛促进企业科技创新的税收政策企业+科技↑↑整体税制科技税收政策↓促进科技创新的主要税收政策促进企业科技创新的税收政策1.高新技术企业2.技术先进型服务企业3.软件、集成电路产业4.动漫企业5.研发费用6.技术转让7.风险投资8.财政性资金1.高新技术企业的税收优惠政策依据优惠的内容与条件高新技术企业的认定高新技术企业的复审高新技术企业的优惠管理高新技术企业优惠备案资料高新技术企业优惠的政策依据企业所得税法（第25条、第28条）企业所得税法实施条例（第93条）高新技术企业认定管理办法(国科发火〔2008〕172号)及附件《国家重点支持的高新技术领域》高新技术企业认定管理工作指引（国科发火〔2008〕362号）关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函[2009]203号）关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告(总局公告2011年第4号)关于完善中关村国家自主创新示范区高新技术企业认定管理试点工作的通知(国科发火[2011]90号)高新技术企业优惠的内容与条件优惠内容：国家需要重点扶持的高企：15％优惠条件：1）拥有核心自主知识产权2）产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》；3）投入比：R&D占销售收入的比例；4）产出比：高新技术产品(服务)收入占比；5）人员比：科技人员占企业职工总数的比例；6）高新技术业认定管理办法规定的其他条件。高新技术企业的认定标准高企定义：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港澳台地区）注册一年以上的居民企业近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权大专以上的科技人员占比30%，研发人员占比10%;近3年R&D占比3%-6%,且60%在国内;高新技术产品(服务)收入占比60%核心自主知识产权数量、科技成果转化能力、企业研究开发组织管理水平、销售与总资产成长性等四项指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求归纳：7项认定标准（1）法律标准：注册1年以上居民企业（2）产业标准：国家重点支持的高新技术领域（3）技术标准：拥有核心自主知识产权（4）投入标准：研发费用占比；（5）产出标准：高新技术产品(服务)收入占比（6）人工标准：科技人员占职工总数之比（7）管理标准：四项量化指标中关村国家自主创新示范区高新技术企业认定管理试点范围:示范区内设立的企业时间:2010.1.1-2011.12.31试点条件:(1)示范区内注册满半年不足一年的企业(2)《国家重点支持的高新技术领域（中关村示范区试行）》(3)研发费用总额占成本费用支出总额20%以上(4)新增“国家新药、国家一级中药保护品种、经审（鉴）定的国家级农作物品种、国防专利、技术秘密”作为核心自主知识产权试点高新企业:有效期1年,不享受(高新)税收优惠;注册满1年的可正常认定高新企业102.网上注册登记3.准备并提交材料4.审查认定备案、公告、颁发证书5.公示核实处理无异议有异议6.申请享受税收优惠政策高新技术企业的认定程序1.自我评价根据认定条件自我评价注册网址：；填写《企业注册登记表》应提交的材料60日内：专家评审意见+中介机构专项审计报告→认定机构的认定意见、确定名单公示15日证书有效期：3年高新技术企业的复审复审时间:高新技术企业资格期满前三个月内企业应提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。复审程序：1）填写复审申请书（即高新技术企业认定申请书）2）提交：近3年研发等技术创新活动报告，符合条件的中介机构出具的近3年研发费用、近1年高新技术产品（服务）收入专项审计报告。3）按认定标准复审，特别是研发费用占销售收入的比例4）公示、备案，重新颁发证书，有效期3年再次复审的，按初次申请认定办理复审企业享受税收优惠的时间衔接高新企业优惠管理认定合格：自认定（复审）批准的有效期当年开始，可申请享受企业所得税优惠。申请减免：持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。享受减免：申请手续办理完毕后，按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠。备案管理：纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案高新企业优惠备案资料产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；企业年度研究开发费用结构明细表；企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。←2.技术先进型服务企业税收优惠政策背景优惠内容优惠管理技术先进型服务企业税收优惠的政策背景2006.12.31四部委关于在苏州工业园区进行鼓励技术先进型服务企业发展试点工作有关政策问题的通知(财税[2006]147号)2007.3.19国务院关于加快发展服务业的若干意见2008.3.13国务院办公厅关于加快发展服务业若干政策措施的实施意见2009.1.5国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函苏州工业园区试点优惠政策2006.7.1起:技术先进型服务企业可认定为高新技术企业经认定为高新技术企业的内外资技术先进型服务企业，暂减按15％的税率征税经认定为高新技术企业的技术先进型服务企业实际发生的合理的工资支出可以税前扣除技术先进型服务企业的职工教育经费，在不超过当年企业工资总额2.5％以内据实扣除。21个服务外包示范城市的税收政策2009.1.1-（2010.7.1）-2013.12.31：经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税对经认定的技术先进型服务企业，职工教育经费按工资的8%限额内据实扣除，超过部分往后结转。离岸服务外包业务收入免征营业税政策依据:财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委《关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》(财税[2009]63号)、《关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》（财税[2010]64号）《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）技术先进型服务企业的认定从事规定的技术先进型服务业务范围内的一种或多种技术先进型服务业务的企业。企业的注册地及生产经营地在服务外包示范城市（含所辖区、县（县级市）等全部行政区划）内。企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为，企业应采用先进技术或具备较强的研发能力。具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上。技术先进型服务业务收入总和占企业当年总收入的50%以上。离岸外包服务业务收入不低于企业当年总收入的50%。3.软件、集成电路产业优惠软件、集成电路产业优惠的演变软件、集成电路产业优惠的内容双软认定软件企业的认定标准重点软件企业认定软件、集成电路产业优惠的演变⑴国务院《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》(国发[2000]18号)⑵《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]第25号）⑶《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知》（财税[2002]70号）⑷关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税[2008]1号）(5)国务院《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策》（国发[2011]4号）(6)关于软件产品增值税政策的通知(财税[2011]100号)(7)关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知(财税[2012]27号)软件生产企业和集成电路设计企业优惠销售自行开发生产的软件产品和经本地化改造后的进口的软件产品，增值税税负超3%部分即征即退政策。VAT所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，作为不征税收入。新办的，经认定后，在2017年底前自获利年度起“二免三减半”,并享受至期满为止对国家规划布局内的重点企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。职工培训费用，单独核算，可全额扣除。进口料件，符合现行法律法规规定的，可享受保税政策。购进软件的摊销年限最短可以缩短至2年。软件出口企业出口软件产品可按征税率退税。集成电路生产企业优惠经认定后2017年底前自获利年度起：线宽小于0.8的，2免3减半；投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业：15%税率，经营期15年以上的，5免5减半生产性设备，折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。对符合条件的集成电路封装、测试、关键专用材料企业以及集成电路专用设备相关企业给予企业所得税优惠。4.动漫企业的税收优惠政策依据优惠内容优惠条件:动漫企业的认定小结：优惠标准的比较动漫企业税收优惠的政策依据国务院办公厅转发财政部等部门关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知（国办发[2006]32号）关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知(财税[2009]65号)(2009-2010)《动漫企业认定管理办法（试行）》（文市发[2008]51号)动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定(财关税[2011]27号)关于扶持动漫产业发展增值税营业税政策的通知(财税[2011]119号)(2011-2012)动漫企业税收优惠的内容增值税:2012.12.31前，属于一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，增值税税负超3%部分即征即退；动漫软件出口免征增值税企业所得税:经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。营业税:对动漫企业为开发动漫产品提供的相关劳务，2012.12.31前暂减按3％税率征收营业税进口关税和进口环节增值税:经认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税和进口环节增值税的优惠政策。5.研究开发费用(R&D)加计扣除R&D加计扣除政策演变R&D的范围：研发活动的确定R&D费用的范围R&D费用范围比较R&D加计扣除的申报管理R&D加计扣除应报送的资料北京中关村自主创新示范区内科技创新创业企业的税收优惠政策R&D加计扣除政策演变1996.1.1起实施:R&D可全额扣除,比上年增10%以上的,可加扣50%限制条件:国有、集体企业;盈利企业,不足抵扣不能往后结转2000.1.1起,适用于外企//2003年：……2006.1.1起,R&D新政策:对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等的R&D:150%扣除，不足抵扣的可往后结转5年2008.1.1起：R&D：支出或无形资产的150%R&D的范围：研发活动的确定财务核算健全并能准确归集R&D的居民企业企业为获得(非人文社会的)科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动《指引》：R&D活动的判断依据和方法从事《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动R&D费用的范围新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费勘探开发技术的现场试验费研发成果的论证、评审、验收费用研发费