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补充案例（1）如果企业未准确划分免税项目的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目、简易计税方法计税项目销售额合计÷当月全部销售额合计全部进项税额=10元/件×13%×200万件+1元/件×13%×10万件=261.3万元免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元（来料加工复出口的加工费是免增值税项目）全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元不得抵扣的进项税额（计入主营业务成本）＝261.3×75/3475=5.64万元该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+5.64万元+6元/件×10万件=75.64万元来料加工业务利润=75万元－75.64万元=-0.64万元该订单不但不盈利，反而亏损了0.64万元。某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。你认为该接这笔订单吗？补充案例（2）若企业能准确划分免税项目的进项税额：不得抵扣的进项税额＝1×10万×13%＝1.3（万元）注意：用于来料加工的国内购买已税材料、辅料的进项税额不能抵扣和办理出口退税，应单独核算并转入来料加工经营成本中。来料加工业务的成本总额=1×10万+1.3万+6×10万=71.3（万元）来料加工业务利润=75万-71.3万=3.7（万元）由此可见，若正确划分进项税额可以增加利润3.7万元。某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。你认为该接这笔订单吗？3.5.2出口退税业务的税收筹划52014存在的主要问题4153.5.2.1选择经营方式生产企业出口货物的主要方式自营出口（含进料加工）来料加工“免、抵、退”办法“不征不退”的免税方法进料加工：企业自己购买国外原材料加工再出口来料加工：由客户提供原材料，企业只收取加工费3.5.2.1选择经营方式51、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）免抵退税计算步骤：2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）第2步骤计算结果﹥0，为应纳税额第2步骤计算结果﹤0(为期末留抵税额），进入下一步骤对比大小并计算应退税额3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率（2）①期末留抵税额的绝对值≦当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②期末留抵税额的绝对值﹥当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=03.5.2.1选择经营方式5案例3-14退税率小于征税率时的税收筹划某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件（从国外进口的免关税和增值税的料件）价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为10万元，该化工产品征税率为13%，退税率为10%。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（免加工费的增值税和消费税，不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税14万元。1.退税率小于征税率时的税收筹划1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1800-1000）×（13%-10%）=24万2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=0×13%-（10-24）=14万﹥0，所以应纳税额为14万，不涉及退税。3.5.2.1选择经营方式5案例3-14退税率小于征税率时的税收筹划若[案例3-12]中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变。也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。1.退税率小于征税率时的税收筹划1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1200-1000）×（13%-10%）=6万2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=0×13%-（10-6）=-4万﹤0（期末留抵税额），进入下一步骤计算3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率=（1200-1000）×10%=20万（2）当期期末留抵税额的绝对值≦当期免抵退税额时，即4万﹤20万当期应退税额=当期期末留抵税额=4万当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=20万-4万=16万3.5.2.1选择经营方式5案例3-14退税率小于征税率时的税收筹划若[案例3-14]中的出口退税率提高为12%，其他条件不变。也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。1.退税率小于征税率时的税收筹划1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1800-1000）×（13%-12%）=8万2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=0×13%-（10-8）=-2万﹤0（期末留抵税额），进入下一步骤计算3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率=（1800-1000）×12%=96万（2）当期期末留抵税额的绝对值≦当期免抵退税额时，即2万﹤120万当期应退税额=当期期末留抵税额=2万当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=96万-2万=94万3.5.2.1选择经营方式5案例3-14退税率小于征税率时的税收筹划若[案例3-14]中消耗的国产料件的进项税额为30万元，其他条件不变。也就是说，采用进料加工方式可获退税6万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。1.退税率小于征税率时的税收筹划1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1800-1000）×（13%-10%）=24万2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=0×13%-（30-24）=-6万﹤0（期末留抵税额），进入下一步骤计算3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率=（1800-1000）×10%=80万（2）当期期末留抵税额的绝对值≦当期免抵退税额时，即6万﹤80万当期应退税额=当期期末留抵税额=6万当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=80万-6万=74万3.5.2.1选择经营方式51.退税率小于征税率时的税收筹划案例解析退税率小于征税率时的税收筹划点拨：通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。目前在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退”方法还是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额（此种情况下计算的应纳税额结果往往为负数，即会出现应退税额），则应采用“免、抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。3.5.2.1选择经营方式5201452.退税率等于征税率时的税收筹划对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额（因为应纳税额的计算结果均为负数，为应退税额），而免税方式则要把该进项税额计入成本。3.5.2.2选择出口方式5案例3-18选择出口方式的税收筹划对于有出口经营权的企业来说，出口方式有两种：一种是自营出口；一种是通过外贸企业代理出口自产货物。两种方式出口货物都可以获得免税并退税，但获得的退税数额不尽相同。某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，某年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为13%，无上期留抵税额。（1）当该企业的出口退税率为13%时：第一，企业自营出口1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=（100-0）×（13%-13%）=0万2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=0×13%-（10-0）=-10万﹤0（期末留抵税额），进入下一步骤计算3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率=（100-0）×13%=13万（2）当期期末留抵税额的绝对值≦当期免抵退税额时，即10万﹤13万当期应退税额=当期期末留抵税额=10万，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=13万-10万=3万3.5.2.2选择出口方式5案例3-18选择出口方式的税收筹划某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，某年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为13%，无上期留抵税额。（1）当该企业的出口退税率为13%时：第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。1、外贸企业免增值税销项税额，所以退的是增值税的全部或部分进项税额2、公式：退税额=购进货物不含税价×退税率增值税率﹥退税率的部分计入成本合资企业应纳增值税额=销项-进项=100÷（1+13%）×13%-10=1.5(万元)外贸企业应收出口退税额=100÷（1+13%）×13%=11.5(万元)两企业合计获得退税10万元（11.5-1.5）由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。3.5.2.2选择出口方式5案例3-18选择出口方式的税收筹划某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，某年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为13%，无上期留抵税额。（2）当该企业的出口退税率为12%时：第一，企业自营出口1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）=（100-0）×（13%-12%）=1万2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）=0×13%-（10-1）=-9万﹤0（期末留抵税额），进入下一步骤计算3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率=（100-0）×12%=12万（2）当期期末留抵税额的绝对值≦当期免抵退税额时，即9万﹤12万当期应退税额=当期期末留抵税额=9万