原材料采用计划成本法的核算

上节课内容回顾一、原材料采用成本法的核算账户设置账务处理二、实训练习龙华电线厂原材料采用实际成本法核算收料业务1-7笔引题如果管理者在看准机遇和利用机遇的同时，又能最大限度的减少风险，组织就能立于不败之地。但如果计划不周，或根本没有计划，那就会遭遇灭顶之灾。管理中的组织、协调、控制等如果没有计划，那就好比汽车总装厂事先没有流程设计一样不可想象。计划在管理活动中具有特殊重要的地位和作用。在管理实践中，计划几乎是其他管理职能的前提和基础，并且还渗透到其他管理职能之中。它是管理过程的中心环节。“任何计划都是尺度、准则、灯塔、路标。”——列宁本节课重点内容一、计划成本法原材料的计价方法二、计划成本法原材料的账务处理三、例题与练习四、作业与总结一、计划成本法原材料的计价方法（一）日常核算程序（二）计价方法（与实际成本法对比分析）一、计划成本法原材料的计价方法将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本计入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。制定各种存货的计划成本目录平时收到存货时平时发出存货月份终了规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。除特殊情况外，计划单位成本年度内一般不作调整。按计划单位成本计算收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，分类登记“材料成本差异”。按计划成本计算期初存货本期购入本期发出期末存货实际成本法计划成本法差额期初存货：3（3*1）期初存货：3（3*1）----本期购入：4.8（4*1.2）本期购入：本期发出：本期发出：1.先进先出法：5.4（3*1+2*1.2）2.加权平均法：5.5（5*7.8/7）期末存货：期末存货：1.2.4（7.8-5.4）2.2.3（7.8-5.5）单位：元一、计划成本法原材料的计价方法4（4*1）5（5*1）2（2*1）0.80.570.23二、计划成本法原材料的账务处理（一）账户设置（二）原材料取得的账务处理（三）原材料发出的账务处理（四）账务处理举例二、计划成本法原材料的账务处理实际成本法计划成本法差额期初存货：3（3*1）期初存货：3（3*1）----本期购入：4.8（4*1.2）本期购入：4（4*1）0.8本期发出：本期发出：5（5*1）0.571.先进先出法：5.4（3*1+2*1.2）2.加权平均法：5.5（5*7.8/7）期末存货：期末存货：2（2*1）0.231.2.4（7.8-5.4）2.2.3（7.8-5.5）材料采购原材料材料成本差异材料采购材料成本差异原材料材料采购的实际成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的超支额入库材料的超支额期末余额：在途物资的实际采购成本入库材料的节约额入库材料的节约额二、计划成本法原材料的账务处理图1：计划成本法下原材料取得的账务分析图二、计划成本法原材料的账务处理材料成本差异原材料入库材料的超支额发出材料的计划成本期末余额：库存材料的计划成本发出材料应负担的超支差异入库材料的计划成本入库材料的节约额期末余额：库存材料的成本超支差异期末余额：库存材料的成本节约差异生产成本制造费用管理费用两个计算公式：材料成本差异率发出材料应负担的成本差异额发出材料应负担的节约差异图2：计划成本法下原材料发出的账务分析图+=100%+月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异本月材料成本差异率月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本=100%+月初结存材料的成本差异上月材料成本差异率月初结存材料的计划成本本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率二、计划成本法原材料的账务处理材料采购材料成本差异原材料4.8440.80.8二、计划成本法原材料的账务处理生产成本40.80.84000图3：计划成本法下超支差异账务分析图材料采购材料成本差异原材料4.8550.20.2二、计划成本法原材料的账务处理生产成本50.20.25000图4：计划成本法下节约差异账务分析图付款或承兑日期收料日期供应单位材料名称实际成本计划成本成本差异货款运费小计12.112.1甲厂A3000015003150033000-150012.412.8乙厂B15800200160001590010012.712.24丙厂C26000400264002625015012.1712.25甲厂A3400010003500036000-1000合计1058003100108900111150-2250材料采购明细账2011年凭证摘要收入发出结存月日编号数量金额数量金额数量金额11期初余额3001800010略购入9005400012007200011发出800480004002400018购入6003600010006000020发出800480002001200023购入200120004002400031本月合计170010200016009600040024000存货明细账表1存货类别：存货编号：存货名称及规格：A计量单位：公斤计划单价：60元/件原材料按计划成本法核算的明细账页2011年凭证摘要收入发出结存月日编号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额300501500010略购入90060540003005015000900605400011发出30050150004006024000500603000018购入60070420004006024000600704200020发出4006024000200701400400702800023购入20080160002007014000200801600031本月合计170011200016009700020070140002008016000存货明细账表1存货类别：存货编号：存货名称及规格：A计量单位：公斤最低存量：最高存量：原材料按实际成本法核算的明细账页三、例题与练习某企业采用计划成本法核算原材料。2003年8月1日“材料采购”账户余额为17160元，“原材料”账户余额为20000元，“材料成本差异”为贷方余额440元。该材料计划单位成本为50元/千克。8月份有关原材料的经济业务如下：原材料月初余额20000材料成本差异月初余额4401、8月2日收到上月已办理结算手续的在途材料310千克，验收入库。该批材料实际成本17160元。2、8月10日，生产车间领用原材料600千克。3、8月15日，从本地某企业购进材料750千克，价款35000元，增值税5950元；运费1500元，其他杂费250元，全部款项已以银行存款支付，货未到。4、8月17日，15日购货验收入库。5、8月20日，生产车间领用原材料710千克，管理部门领用45千克。三、例题与练习要求：试编制该企业2003年8月份原材料收入、发出及结转材料成本差异的会计分录，并确定期末材料的实际成本。三、例题与练习解析：1、8月2日，材料验收入库借：原材料15500材料成本差异1660贷：材料采购171602、8月10日，生产车间领料借：生产成本30000贷：原材料30000三、例题与练习三、例题与练习3、8月15日，购料借：材料采购36645应交税费——应交增值税（进项税额）6055贷：银行存款427004、8月17日，材料验收入库借：原材料37500贷：物资采购36645材料成本差异8555、借：生产成本35500管理费用2250贷：原材料37750三、例题与练习（6）材料成本差异率=（-440+1660-855）/（20000+15500+37500）×100%=0.5%发出材料应负担的成本差异=（30000+37750）×0.5%=338.75（元）借：生产成本327.5管理费用11.25贷：材料成本差异338.75三、例题与练习原材料材料成本差异月初余额20000（1）15500（4）37500（2）30000（5）37750月末余额5250月初余额440（4）855（1）1660（6）338.75月末余额26.25期末材料的实际成本=5250+26.25=5276.25（元）三、例题与练习原材料采用计划成本法与实际成本法对比分析实际成本法计划成本法取得原材料发出原材料取得原材料发出原材料经验告诉我们，未经计划的活动是无法控制的，也无所谓控制。如果没有计划作为参数，管理活动就没有“罗盘”、没有“尺度”，没有管理活动的偏差，没有控制活动……本节课的核心内容是原材料采用计划成本法的核算方法及账务处理。