4.3原材料收发按计划成本计价的核算

第四章存货第三节原材料收发按计划成本计价的核算企业财务会计第四章第二节一、原材料收发按计划成本计价核算设置的科目二、原材料收发按计划成本计价核算的流程三、原材料按计划成本的核算第三节原材料收发按计划成本计价的核算企业财务会计第四章第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目原材料按计划成本的核算，就是原材料的的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价。具体做法是：先通过“物资采购”“科目归集材料采购的实际成本，入库时以计划成本登记“原材料”科目，将材料的实际成本与计划成本之间的差异记入“材料成本差异”科目；发出材料时先按计划成本结转，月末将归集的材料成本差异在发出材料与库存材料之间进行分配，最后将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。企业财务会计第四章第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目原材料按计划成本的核算,除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。企业财务会计第四章第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目1、“原材料”科目“原材料”科目的借方、贷方和余额均按计划成本对材料进行记账。企业财务会计第四章第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目2、“材料采购”科目该科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的采购成本。借方登记企业购入材料价款和运杂费等采购成本，贷方登记材料的计划成本和材料实际成本大于计划成本的差异(材料实际成本小于计划成本的差异登记在借方)。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。企业财务会计第四章第二节一、原材料收发按计划成本计价核算应设置的科目3、“材料成本差异”科目该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。材料入库时，借方登记实际成本大于计划成本的差异(超支数)，贷方登记实际成本小于计划成本的差异(节约数)；结转发出材料应负担的材料成本差异时，贷方登记实际成本大于计划成本的差异，借方登记实际成本小于计划成本的差异。本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。企业财务会计第四章第二节二、原材料收发按计划成本计价的核算流程银行存款(应付账款等)材料采购原材料生产成本等③②①注：①购入材料的实际成本；②入库材料的计划成本；③入库材料的超支差异；④入库材料的节约差异；⑤发出材料的计划成本；⑥发出材料超支差异；⑦发出材料节约差异。图表4-6材料按计划成本核算流程图材料成本差异④⑤⑥⑦企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算企业收入原材料时，不论材料是否入库，都要先通过“材料采购”科目核算实际成本，待入库后，再按计划成本转入“原材料”科目，同时结转成本差异。(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算1、外购材料的核算(1)材料与发票账单同时到达。财务部门根据结算单、发票和收料单等确定的采购实际成本，借记“材料采购”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照支付款项的情况，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。同时根据“收料单”，按计划成本借记“原材料”，贷记“材料采购”；按实际成本与计划成本的差异借记或贷记“材料成本差异”科目。(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算【例】合安公司原材料按计划成本计价,其中A材料的计划单价为10元/千克。2017年12月4月从外地购入A材料10000千克，单价11元/千克，增值税进项税额17600元，发票账单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。应做如下会计分录：借：材料采购——A材料110000应交税费——应交增值税(进项税额)17600货：银行存款127600同时：借：原材料100000材料成本差异10000贷：材料采购——A材料110000(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算(2)材料未到而发票账单先到。当货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达，为在途材料，记入“材料采购”科目的借方，等材料到达验收入库后，再根据“收料单”按计划成本，由“材料采购”科目的贷方，转入“原材料”科目的借方。(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算【例】2017年12月10月，合安公司收到有关单据，从外地购入B材料3000千克，单价5元/千克，增值税率16%，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下：借：材料采购——B材料15000应交税费——应交增值税(进项税额)2400货：应付票据17400(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算2017年12月20月上述材料验收入库，该材料计划单价为6元/千克。根据“收料单”应作如下会计分录：借：原材料18000贷：材料采购——A材料15000材料成本差异3000(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算(3)材料已到而发票账单未到。在这种情况下，企业可暂不做会计处理，等到发票单据到达后按上述情况处理。但若到月末发票账单仍未到达，应按所购材料的计划成本暂估入账，下月初再用红字凭证冲回。(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算【例】合安公司2017年12月27日购入原材料一批，该材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照计划成本价暂估入账，其计划成本为20000元。应作如下会计分录：借：原材料20000货：应付账款——暂估应付账款20000下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项借：原材料20000货：应付账款——暂估应付账款20000(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算2、自制材料和残料入库的核算企业生产车间自制的材料，以及生产过程中产生的废料，在入库时，应根据“材料入库单”所列的计划成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目，并根据实际成本与计划成本之间的差异记入“材料成本差异”科目。(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算【例】12月20日，合安公司加工材料一批，已完工入库，该批材料的实际成本为6000元，计划成本为5000元，应作会计分录如下：借：原材料5000材料成本差异1000贷：生产成本6000(一)原材料收入的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算发出的材料先按其计划成本结转，通过编制“发出材料汇总表”，进行总分类核算，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。再根据“材料成本差异”科目计算出本期的材料成本差异率，结转发出材料应负担的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。(二)原材料发出或领用的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算1、材料成本差异的计算材料成本差异计算公式如下：%100本月收入存货计划成本月初结存存货计划成本额本月收入存货成本差异额月初结存存货成本差异存货成本差异率(二)原材料发出或领用的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算2、根据存货成本差异率，将发出存货的计划成本调整为实际成本，其计算公式为:存货成本差异发出存货的计划成本成本差异本月发出存货应负担的(二)原材料发出或领用的核算差异发出存货应负担的成本发出存货的计划成本本本月发出存货的实际成差异结存存货应负担的成本结存存货的计划成本本月未结存存货的实际成企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算【例】合安公司2017年5月初结存A存货的计划成本为50000元,本月收入A存货的计划成本为150000元,本月发出A存货的计划成本为70000元,存货成本差异的月初数为1000元(差异额为超支),本月收入存货的成本差异为3000元(超支).存货成本差异率及发出存货应负担的成本差异计算如下:存货成本差异率＝(1000＋3000)÷(50000＋150000)×100%＝2%发出存货应负担的成本差异＝70000×2%＝1400(元)结存存货应负担的成本差异＝(50000＋150000－70000)×2%＝2600(元)发出存货实际成本＝0000＋1400＝71400(元)结存存货实际成本＝130000＋2600＝132600(元)企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算3、将发出存货的计划成本计算调整为实际成本后，进行账务处理(二)原材料发出或领用的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算【例】12月31日，合安公司汇总本月发出材料情况编制“发料凭证汇总表”如下：(二)原材料发出或领用的核算企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算(二)原材料发出或领用的核算表4-7发料凭证汇总表单位：元应借科目应贷科目生产成本制造费用管理费用其他业务支出合计原料及主要材料1250012500辅助材料270012000600020700外购半成品76007600修理用备件300300计划成本合计2310012000600041100成本差异(差异率为+2%)462240120822实际成本合计2356212240612041922企业财务会计第四章第二节三、原材料按计划成本的核算结转计划成本会计分录如下：借：生产成本23100制造费用12000管理费用6000贷：原材料41100结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成本差异率为2%，应作会计分录如下：借：生产成本462制造费用240管理费用120贷：原材料822(二)原材料发出的核算