第五届管理会计案例分析获奖PPT(第1名)DB1421223100

莫尔德公司——减少有毒物质使用的可行性报告目录01.公司的困惑与备选方案02.方案可行性分析03.现行成本系统缺陷04.运用作业成本法05.方案实施建议和举措威廉•莫尔德三世（1922）社区环保激进组织开始调查莫尔德公司，并且公司有毒物质排放清单登上了报纸头条，TURA指南建议公司推出战略可行性计划！创始人现任总裁部门威尔逊•雅各布（1970）座椅部、家具部、木材部、公司服务部公司简介座椅部成为公司最大最盈利的部门，同时环境管理支出成为企业负担方案可行性分析现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措备选方案方案A高固体含量涂料应用于高容低压喷漆枪方案B水基涂料代替传统硝化纤维涂料方案C运用紫外线喷涂系统经济方面PP、NPV、IRR环境方面合否合规？技术、质量、战略风险、偏好、监管社会方面是否公平？利益相关者的满意度决策标准方案可行性分析现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措项目当前成本实施方案成本成本差异（年现金流入）税前税后涂料150000165000-15000人工24000018750052500清洗剂维护成本1234216044.6-3702.6清洗剂处理成本79869183.9-1197.9布和衬垫处理成本10000100000电力48006300-1500燃油1440017400-3000环保合规625062500培训费用400040000返工15000-15000化学品许可证年现金流入449778436678.513099.59824.63折旧税盾750税后净现金流入10574.63投资期内净现金流入54926.244339.42考虑敏感性的净现金流入投资期内净现金流出3500033750经济方面成本数据——A方案（单位：美元）现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析项目当前成本实施方案成本成本差异（年现金流入）税前税后涂料150000165000-15000人工2400002325007500清洗剂维护成本123422468.49873.6清洗剂处理成本798607986布和衬垫处理成本1000020008000电力480036001200燃油14400108003600环保合规625050001250培训费用400020002000返工化学品2000-2000许可证500-500年现金流入449778425868.423909.617932.2折旧税盾1875税后净现金流入19807.2投资期内净现金流入100252.9583051.59考虑敏感性的净现金流入77709.7566417.94投资期内净现金流出8000078750项目当前成本实施方案成本成本差异（年现金流入）税前税后涂料150000165000-15000人工2400002325007500清洗剂维护成本123422468.49873.6清洗剂处理成本798607986布和衬垫处理成本1000020008000电力480036001200燃油14400108003600环保合规625050001250培训费用400020002000返工化学品2000-2000许可证500-500年现金流入449778425868.423909.617932.2折旧税盾1875税后净现金流入19807.2投资期内净现金流入100252.9583051.59考虑敏感性的净现金流入77709.7566417.94投资期内净现金流出8000078750成本数据——B方案（单位：美元）成本数据——C方案（单位：美元）税前正常PP：490000/118220.2=4.15年NPV=495697.3-490000=$5697.3IRR=20.35%敏感性PP：490000/138220.2=3.55年NPV=621161.58-490000=$131161.58IRR=25.26%税后正常PP：487500/88665.15=5.5年NPV=408461.72-487500=$-79038.28IRR=12.7%敏感性PP:487500/112415.15=4.34年NPV=505193.68-487500=$17693.68IRR=19.04%税前PP：35000/13099.5=2.67年NPV=54926.2-35000=$19926.2IRR=35.71%税后PP：33750/9824.63=3.44年NPV=44339.42-33750=$10589.42IRR=26.41%决策指标——A方案经济方面决策指标——B方案决策指标——C方案税前正常PP：80000/23909.6=3.35年NPV=100252.95-80000=$20252.95IRR=27.34%敏感性PP：80000/17909.6=4.47年NPV=77709.75-80000=$-2290.25IRR=18.18%税后正常PP：78750/17932.2=4.39年NPV=83051.59-78750=$4301.59IRR=18.68%敏感性PP:78750/15307.2=5.15年NPV=66417.94-78750=$-12332.06IRR=14.36%决策指标——汇总现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析方案A方案B方案C正常敏感性分析正常敏感性分析PP(年)税前2.673.354.474.153.55税后3.444.395.155.54.34NPV(美元)税前19926.220252.95-2290.255697.3131161.58税后10589.424301.59-12332.06-79038.2817693.68IRR税前35.71%27.34%18.18%20.35%25.26%税后26.41%18.68%14.36%12.70%19.04%决策指标分析3.445.154.3410589.4212332.0617693.6826.41%14.36%19.04%经济方面现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析（折现率20%）PP：ACB越小越好NPV：B方案0，A、C方案0可接受IRR：B、C方案20%，A方案20%可接受决策指标分析经济方面综合分析三项财务指标的结果，A方案更值得采纳，其次是C方案现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析环境和社会方面定性分析①高固体涂料的节省，减少有毒物质的排放②只需单次喷涂解放部分劳动力③预计该涂料售价降低，涂料使用前景大④投资小，风险小①清洗溶剂的增加，导致有毒物质排放增加②返工意味产品质量存在一定问题③燃油使用增加，造成不可再生资源的浪费④更多的公司使用该涂料，致使公司的竞争优势降低⑤环境政策更严格，但其环境效益较小方案A方案B①使用水基涂料，减少了有毒物质排放②燃油使用量减少，节约能源③涂料成本预计将下降，提高企业未来的效益④环保合规方面投入减少⑤许可证的使用降低了污染物对环境的影响①导致水污染，不符合可持续发展②管理者不能预见任何风险③丧失部分客户（特别是S客户）方案C①减少了大量有毒物质的排放②燃油使用量减少，节约能源③环保合规方面投入减少④较低的风险溢价⑤预期对产品质量有积极影响⑥长远战略考虑，具有竞争优势①投资风险过大，预期效果具有不确定性②在短期看来，不能及时收回投资③没有该设备的全面跟踪记录现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析环境质量环境和社会方面定性分析产品质量A方案—返工—质量存在问题B方案—S客户流失C方案—预期产品质量的提升A方案——减少约40%VOCs和80%HAPs的排放B方案——减少超过75%的VOCs和HAPs的排放C方案——最大的环保优势方案C现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析环境和社会方面技术分析1.喷枪改造后的喷涂技术难度较大，直接影响产品的质量，可靠性较小2.在一定程度上降低对环境的负面影响，但有效性较小1.污水处理难度适中，可靠性较高2.在很大程度上降低对环境的负面影响，有效性较大1.没有全面跟踪记录，技术难度大，可靠性小2.最大程度的降低对环境的负面影响，有效性最大现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析可行性方案1432C方案公司目前处于困境，外界质疑声越来越大，C方案的积极影响有利挽回公司形象减少企业未来的环境成本有利于增强企业竞争力NPV：C方案A方案0，可接受国际社会关注环保问题环保产品受欢迎C方案的环保优势最大更能符合政府对企业污染物排放的要求财务社会战略环境现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析现行成本系统缺陷04无法适应生产流程的改变03忽视了非财务变量02分配基准单一01产品成本口径小环境合规、培训费用等支出作为期间费用，产品成本口径大大缩小，造成产品定价偏低采用“数量基础成本计算”，利用人工、机器小时等单一的分配基准，导致产品成本计量不准确忽视涂料、清洗剂对人体和环境造成的破坏等非财务变量，丧失了改善公司管理的有利时机采用不同的方案，成本类别也不断变化，现行成本系统无法满足对成本的准确分类和计量现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析作业成本法的优点01020304能够提供更精确的成本信息不再使用单一的分配标准，采用订单数量、订购次数、检验次数、返工次数等多元分配基准，从而为信息使用者提供更精确的成本信息对作业成本的确认、计量，尽可能消除人员场内移动等不增值的作业，改进涂饰等增值的作业，更好地控制成本，促进企业战略目标的实现按作业设立责任中心，易于区分责任，能明确增值作业与非增值作业、高效作业与低效作业，以评价个人或作业中心的责任履行情况通过对非环境成本和期间费用的合理计量和分配，管理者做出更好的产品设计决策和定价决策，更容易利用相关成本进行经营决策有助于控制成本有助于管理者进行决策便于企业绩效考核现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析分配资源成本费用涂饰清洗剂监管环境监管人工$360000––电费$7200––燃油$57600––环境合规––$50000培训费用––$4000清洗剂维护成本–$33940.5–清洗剂处理成本–$7986–总计$424800$41926.5$54000资源向作业库分配总电费=4000*12=$48000/年场馆座椅电费=48000*10%=$4800/年每工时电费=4800/16000=$0.3看台座椅电费=0.3*8000=$2400/年涂饰流程总电费=2400+4800=$7200/年燃油费用=6000*12=$72000/年场馆通风燃油费=72000/(100%+25%)=$14400/年其他燃油费=72000-14400=$57600/年总人工50*40*12=24000小时/年场馆座椅工时=50（340+345+305+290+295+330+325+315+335+320）/10=16000小时/年看台座椅工时=24000-16000=8000小时/年人工总费用=24000*15=$360000/年根据莫尔德公司产品生产流程，按不同环节的目的划分为涂饰、清洗剂监管和环境监管等三个作业，公司的三项作业前后衔接，共同完成生产过程公司每月用5-6桶溶剂，取中间值5.5桶其中场馆座椅2桶，看台3.5桶每年清洗剂维护成本=5.5*55*11*12*0.85=$33940.5现行成本系统缺陷运用作业成本法公司的困惑与备选方案方案实施建议和举措方案可行性分析成本动因分析作业涂饰清洗剂监管环境监管