第6章利润表分析

（第七版）张先治陈友邦主编第六章利润表分析本章主要内容第一节利润表分析的目的与内容第二节利润表综合分析第三节利润表分部分析第四节利润表分项分析第一节利润表分析的目的与内容一、利润表分析的目的二、利润表分析的内容（一）利润表综合分析（利润额、利润结构变动、营业利润）（二）利润表分部分析（分部报告、产品营业利润）（三）利润表分项分析（收入、成本费用、资产减值损失、投资收益）第二节利润表综合分析一、利润增减变动情况分析二、利润构成变动分析三、营业利润分析一、利润增减变动情况分析（一）分析资料与方法选择（二）编制利润表水平分析表（三）利润增减变动水平分析评价1.净利润或税后利润分析2.利润总额分析3.营业利润分析注意：根据《企业会计准则解释第3号》企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。二、利润构成变动分析（一）分析资料与方法选择（二）利润垂直分析表编制（三）利润结构变动分析评价三、营业利润分析（一）营业利润水平分析营业利润是指企业自身生产经营业务所取得的财务成果。（二）营业利润水平分析评价1.营业利润分析2.营业毛利分析营业毛利是指企业营业收入与营业成本之间的差额。第三节利润表分部分析一、分部报告分析二、产品销售利润因素分析一、分部报告分析（一）业务分部报告分析1．业务分部增减变动分析——水平分析2．业务分部结构变动分析——垂直分析（二）地区分部报告分析1．地区分部增减变动分析——水平分析2．地区分部结构变动分析——垂直分析二、产品销售利润因素分析（一）影响产品销售利润的因素（二）产品销售利润因素分析方法1．销售量变动对利润的影响分析2．销售品种构成变动对利润的影响分析3．销售价格变动对利润的影响分析4．等级构成变动对利润的影响分析5．销售成本变动对利润影响分析6．税率变动对利润影响分析（三）产品销售利润因素分析案例（四）产品销售利润完成情况评价1.产品销售利润因素分析方法产品销售利润×基期数产品销售量完-1成率销售量变动对利润＝的影响[()100%()产　品产品实际销售量基期单价或单位成本销售量＝产品基期销售量基期单价或单位成本完成率2.品种构成变动影响第一种方法：第二种方法：品种构成产　品　产品基变动对利＝实　际期单位销售量　利　润润的影响基期产　产　品品销售销售量利　润　完成率品种构成产　品　产品实际　基期变动对利＝实　际基期品种品种基期销售利润率销售量　单价构成　构成润的影响2.品种构成变动的影响第三种方法：第四种方法：品种构成产品　产品实际　基期基期　基期综变动对利=实际基期品种－品种销售－合销售销售量单价构成　构成利润率利润率润的影响品种构成　实际产　基期产　其他各因素变动对利＝品销售－品销售－变动对销售润的影响　利　润　利　润　利润的影响3.价格变动影响 价格变动产　品实际　基期对销售利＝实　际销售－销售价格　价格销售量润的影响4.成本变动的影响   成本　产　品单位产品　单位产品变动对利＝实　际基　　期－实　　际成本成本润的影响销售量5.产品销售利润分析案例产品销售利润完成情况评价：第一，分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素。第二，分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素。第三，分清生产经营中的成绩与问题。第四节利润表分项分析一、企业收入分析二、成本费用分析三、资产减值损失分析四、投资收益分析五、财务费用分析六、营业外收支变动分析一、企业收入分析（一）企业收入确认与计量分析1.企业收入确认分析2.企业收入确认原则3.企业收入计量分析（二）销售数量与销售价格分析（三）企业收入构成分析1.主营收入与其他收入分析2.现销收入与赊销收入分析（四）收入操纵的案例分析（二）销售数量与销售价格分析第一，计算营业收入增长额和增长率:第二，计算销售量变动对收入的影响:100%营业收入增长额营业收入增长率基期营业收入销售量变动对营业收入的影响基期营业收入销售量增长率1100%产品实际销售量基期单价销售量增长率＝产品基期销售量基期单价（二）销售数量与销售价格分析第三，计算价格变动对收入的影响:价格变动对收入的影响＝营业收入增长额－销售量变动对营业收入的影响二、成本费用分析（一）产品销售成本分析1.全部销售成本完成情况分析（本年实际与上年实际进行对比）2.主要产品单位销售成本分析（产品单位成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用）（二）各项费用完成情况的分析与财务成果直接相关的费用有销售费用、管理费用和财务费用等。对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法。运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数或预算数进行对比，以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动，说明费用构成变动的特点。1.全部销售成本完成情况分析第一，将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售成本的增减额和增减率。第二,计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率,以及对全部销售成本降低率的影响。第三，计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。2.主要产品单位销售成本分析从上述产品销售成本分析可看出,无论是全部销售成本分析,还是百元销售收入成本分析,单位销售成本都是影响和决定它们的重要因素,因此深入地对单位销售成本进行分析是十分必要的。进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来：　　某产品单位销售成本＝某产品销售总成本该产品销售量　某产品销售总成本＝本期生产总成本＋期初结存成本－期末结存成本某产品单位生产成本＝该产品本期生产总成本当期生产量三、资产减值损失分析利润表中资产减值损失项目的构成以及增减变动情况，通常在财务报表附注中，以编制资产减值准备明细表的形式加以说明。具体包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。四、投资收益分析利润表中的投资收益，是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息、投资到期收回或到期前转让所得款项高于账面价值的差额，以及按权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资也可能遭受损失，投资收益减去投资损失则为投资净收益。利润表中反映的就是投资净收益，是企业营业利润的重要组成部分。五、财务费用■通过对企业不同期间的财务费用的分析比较，我们可以了解企业的财务费用的支出变动情况，从而来了解企业的财务活动情况。财务费用的内容主要是利息支出、汇兑损益和手续费支出。所以通过财务费用的变化情况我们可以推知企业最近的财务活动。六、营业外收支变动分析1.营业外收入分析ZXZ公司的营业外收入包括：软件产品增值税退税、政府补助、财政补助2.营业外支出分析ZXZ公司的营业外支出包括：赔款支出及其他一、利润表的基本结构与内容利润表的概念：利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。利润表的结构：我国新会计准则要求企业采用多步式利润表，其结构为上下结构（或称报告式结构）。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，分步计算当期净损益。项目金额一、营业收入二、营业利润三、利润总额四、净利润五、每股收益其中：基本每股收益稀释每股收益利润表编制单位：2007年单位：元利润表的意义：（1）利润表提供的信息，是企业投资人、债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据。（2）利润表提供的信息，是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据。（3）利润表提供的利润数据，是税收部门课征所得税的依据。表2-35ZX公司利润表二、利润表结构分析（一）共同比利润表利润表结构分析通常需要编制共同比利润表，通过计算各因素或各种财务成果在营业收入中所占的比重，分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度。根据ZX公司的利润表编制的共同比利润表：ZX公司共同比利润表单位:百万元项目年份结构百分比（%）2005年2004年2005年2004年差异一、营业收入16623.4315449.48100.00100.000.00减：营业成本14667.8013407.0988.2486.781.46营业税金及附加27.9916.000.170.100.07销售费用915.91828.465.515.360.15管理费用574.44562.983.463.64-0.19财务费用-2.037.29-0.010.05-0.06资产减值损失0.00加:公允价值变动收益0.00投资收益-113.21-121.54-0.68-0.790.11二、营业利润326.12506.121.963.28-1.31加:营业外收入5.764.330.030.030.01减：营业外支出6.110.650.040.000.03三、利润总额325.77509.811.963.30-1.34减：所得税费用86.65140.370.520.91-0.39四、净利润239.13369.441.442.39-0.95五、每股收益（一）基本每股收益(12亿股)0.200.31（二）稀释每股收益(12亿股)0.200.31（二）利润构成分析利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，利润金额取决于这三者的计量。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。从利润表的构成可以看出，利润的分析主要就是营业利润的分析。营业利润一般将其区分为：经常性损益非经常性损益经常性损益是企业从事“主业”而获得的经营利润。是实现利润的“大头儿”。如果其在利润总额中所占比重较大，一方面说明公司经营主体的行业与方向；另一方面说明经营主体盈利水平较强，并具有持续增长的稳定性与抗经济波动能力。非经常性损益包括利得、损失两部分。非经常性损益不具有经常性。一家正常经营的公司，其主要利润应该来源于主营业务，这样的公司才有发展前景，才能保持可持续发展，才有竞争力，才能不断为股东创造财富。如果公司的利润主要来源于非经常项目，则公司的发展是畸形的，是不可能长久的，公司的主要资源没有为公司带来利益。财务圣经ZX公司利润构成分析表单位：百万元项目年份结构百分比（%）2005年2004年2005年2004年差异营业利润326.12506.12100.1199.280.83加:营业外收入5.764.331.770.850.92减：营业外支出6.110.651.870.131.75利润总额325.77509.81100.00100.000.00企业会计准则第14号——收入第十九条企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：（一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。（二）本期确认的商品销售收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。（三）收入构成分析营业收入是形成公司收入和利润的主力和源泉，财务分析应详细分析营业收入的构成。1.主营业务收入与其他业务收入的构成通过该结构的分析，可以了解与判断企业的经营