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（第八版）张先治陈友邦主编第五章所有者权益变动表分析第五章所有者权益变动表分析第一节所有者权益变动表分析的目的与内容第二节所有者权益变动表分析的一般分析第三节股利政策对所有者权益变动影响的分析第一节所有者权益变动表分析的目的与内容所有者权益变动表的内涵编制所有者权益变动表的意义所有者权益变动表分析的目的所有者权益变动表的分析内容一、所有者权益变动表的内涵所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。根据所有者权益变动的性质，该表分别按照当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、股东投入资本和向股东分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。二、编制所有者权益变动表的意义（一）符合全面收益改革的国际趋势（二）是公司所有者权益日益受到重视的体现（三）将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息（四）能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响（原来在附注中披露）三、所有者权益变动表分析的目的第一，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构，了解其变动趋势，反映公司净资产的实力，提供保值增值的重要信息。第二，可以进一步从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要。三、所有者权益变动表分析的目的第三，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额；第四，可以反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响股权分置概念：是指上市公司股东所持向社会公开发行的股份在证券交易所上市交易，称为流通股，而公开发行前股份暂不上市交易，称为非流通股。这种同一上市公司股份分为流通股和非流通股的股权分置状况，为中国内地证券市场所独有。股权分置改革是我国资本市场一项重要的制度改革，就是政府将以前不可以上市流通的国有股（还包括其他各种形式不能流通的股票）拿到市场上流通。四、所有者权益变动表的分析内容第一，所有者权益变动表的水平分析第二，所有者权益变动表的垂直分析第三，所有者权益变动表的主要项目分析第四，管理层相关决策对所有者权益影响的分析第二节所有者权益变动表的一般分析所有者权益变动表的水平分析所有者权益变动表的垂直分析所有者权益变动表主要项目的分析一、所有者权益变动表的水平分析将所有者权益各个项目的本期数与基准进行对比揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况解释公司净资产规模的变动原因，借以进行相关决策二、所有者权益变动表的垂直分析将所有者权益各个子项目变动占所有者权益变动的比重予以计算，并进行分析评价揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策三、所有者权益变动表主要项目的分析将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比分析其变动成因分析合理合法性分析有否人为操控的迹象等事项所有者权益变动与净利润的关系本期所有者权益变动额=本期净利润+直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失+会计政策和会计差错更正的累积影响+股东投入资本-向股东分配利润1.直接计入所有者权益的利得与损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如：处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。已实现的利得与损失在发生当年计入利润表；未实现确认的利得与损失可能在资产负债表中确认，同时，所有者权益变动表涵盖了这些信息。利润表不予披露的未实现损益通常包括：固定资产重估产生的未实现损益货币折算价差产生的未实现损益长期商业投资重估产生的未实现损益等等2.会计政策变更的分析会计政策变更若能够提供更可靠、更相关的会计信息，将采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报期初留存收益。不属于会计政策变更的业务或事项当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如先为经营租赁，后为融资租赁。对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。如办公用品支出的零星开支，原计入管理费，后先计入物料用品，领用后转入相关费用账户。3.前期差错更正的分析本期发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整如果不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数第三节股利决策对所有者权益变动影响的分析派现与送股对公司所有者权益影响股票分割对公司所有者权益影响所有者权益变动表中的库存股股权流通对价对公司所有者权益影响一、派现与送股对公司所有者权益的影响1.派现对公司所有者权益影响派现的含义（以现金向股东支付股利）派现对所有者权益的影响（减少公司的资产和所有者权益规模，降低公司内部筹资的数量）深发展铁公鸡遭讨伐：23年分红21亿拿走400亿深发展于2012年3月8日晚公布2011年年报，受益于吸收合并平安银行，报告期内净利润急速攀升至102.79亿元，创下公司自1989年上市以来的最佳业绩。近23年进行现金分红派了21亿，却通过增发和配股拿了近400亿。上市23年间当中宣布现金分红的年份为91年、92年、93年、94年、96年、99年、2001年、2002年、2007年和2008年。2.送股对公司所有者权益影响送股的含义（以股票形式向投资者发股利）送股对所有者权益的影响（内部结构变动）送股对每股收益和每股市价的影响转增股本与送股二、股票分割对公司所有者权益影响1．股票分割的含义（原有股本总额不变，每股股份分割为若干股）2．股票分割对所有者权益的影响（无）3．股票分割对每股收益和每股市价的影响三、所有者权益变动表中的库存股库存股的概念库存股对公司所有者权益的影响1.库存股的概念库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。库存股同时具备以下四个特点：（1）库存股是本公司的股票；（2）库存股是已发行的股票；（3）库存股是收回后尚未注销的股票；（4）库存股是可以再次出售的股票。1.库存股的概念•根据定义，我们的理解：凡是属于公司未发行的股票、公司持有其他公司的股票或者是公司已收回并注销的股票都不能视为库存股。2．库存股对公司所有者权益的影响（1）库存股不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项（2）库存股的变动不影响损益，只影响权益（3）库存股的权力受限四、股权流通对价对公司所有者权益影响所谓股权流通对价，是指非流通股股东为获取流通权而付出的一种代价。对价的方式基本有四种：送股送现金送权证缩股送股、送现金、送权证股权的流通对价：对股权分置改革的上市公司既没有导致经济利益流入，也没有导致经济利益流出，对公司本身的注册资本、股本总额和资产、负债、所有者权益总额及其内部结构没有影响，所以上市公司本身可以不作会计处理；缩股股权流通对价使上市公司本身的注册资本和总股本减少，需要作相应的会计处理。缩股股权流通对价虽然使公司本身的注册资本和总股本减少，但并没有导致实际经济利益流出，公司资产、负债、所有者权益总额没有减少，只是所有者权益内部结构发生变化。公司应按股本（注册资本）减少金额：借记“实收股本”科目贷记“资本公积——其他资本公积”科目复习思考题1．试述所有者权益变动表与资产负债表的沟稽关系2．所有者权益变动表分析的目的及其内容3．如何分析所有者权益变动表中列示的会计政策变更4．如何分析所有者权益变动表中列示的前期差错更正5．公司派现的动机及其对所有者权益的影响6．公司送股的动机及其对所有者权益的影响关键概念净资产所有者权益变动表分析利得损失直接计入所有者权益的利得和损失会计政策变更前期差错更正所有者投入资本盈余公积转增资本库存股