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成员：蔡垟莹、陈华望、程演、黄鑫林、冯晖、林海鹏、孟祥文、卓家强、周涵主讲人：吴方舟《财务会计理论与实务》案例讲解——关于ST欣龙所得税会计处理的分析案例背景13ST欣龙简介及相关财务信息分析与总结目录2案例背景一、什么是ST二、什么是递延所得税一、什么是ST？1998年4月22日,沪深证券交易所宣布将对财务状况和其他财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理。其中异常主要指两种情况：一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值。二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于股票面值。案例背景如何去除ST？*ST类股票想要摘掉*ST帽子必须全部符合如下条件：•（1）并非连续两年年报亏损（包括对以前年报进行的追溯调整）；•（2）最近一个会计年度的股东权益为正值，即每股净资产为正值，新规定不再要求每股净资产必须超过1元；•（3）最新年报表明公司主营业务正常运营，扣除非经常性损益后的净利润为正值，因此不能只看每股收益数据；还要看扣除非经常性损益后的每股收益。案例背景如何去除ST？*ST类股票想要摘掉*ST帽子必须全部符合如下条件：•（4）最近一个会计年度的财务报告没有被会计师事务所出具无法表示意见或否定意见的审计报告；•（5）没有重大会计差错和虚假陈述，未在证监会责令整改期限内；•（6）没有重大事件导致公司生产经营受严重影响的情况、主要银行账号未被冻结、没有被解散或破产等交易所认定的情形。案例背景二、递延所得税案例背景确定资产账面价值与计税基础的差异↓应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异↓↓递延所得税负债一递延所得税资产↓递延所得税+当期应交所得税↓所得税费用一、公司简介二、公司相关财务信息（1）经营收益状况（2）所得税费用状况（3）递延所得税资产/负债（4）递延所得税资产的确认*ST欣龙一、ST欣龙公司简介•证券代码：000955•证券简称：*ST欣龙•公司名称：欣龙控股(集团)股份有限公司•1999年12月09日欣龙无纺上市•2006年10月09日欣龙控股完成股改•2007年---2008年公司连续两年亏损•2009年04月28日*ST欣龙实行退市风险警示•2010年06月03日撤销退市风险警示*ST欣龙项目2011年度2010年度2009年度2008年度2007年度营业利润-34,004,146,82-30,476,351,16-22,566,223.33-136,732,000.15-66,885,339.28利润总额-30,067,969,871,724,185.472,628,437.49-135,312,455.44-66,291,042.74减：所得税费用180,520,59198,298,1242,459.815,023,327.87-4,061,387.05净利润-30,248,490,461,525,887,352,585,977.31-140,335,783.31-62,229,655.69魔术？造假？合理调整？•2007年公司大幅亏损原因：（1）按《企业会计准则（2007）》规定，应对子公司宜昌市欣龙化工新材料有限公司自成立之日起至2006年末己计入“在建工程”科目的筹建、设备调试及试运行期间的相关费用1330万元调整列入2007年度损益。（2）公司无纺产品的主要原材料价格大幅上涨、公司控股子公司宜昌市欣龙化工新材料有限公司和宜昌市欣龙熔纺新材料有限公司试产费用增加、第四季度公司进行部分产品处置导致损失以及按相关规定计提资产减值准备等原因，导致公司2007年度出现较大额度的亏损。*ST欣龙•2008年公司巨额亏损原因：（1）由于对公司控股子公司宜昌市欣龙化工新材料有限公司计提巨额减值准备致使公司亏损额增加近7500万。（2）公司本部及下属联合营销子公司因受经济环境影响，产品及原料价格出现下滑，导致产品及原料出现减值损失。（3）因联合营销子公司对逾期三年以上经确认无法收回的应收款项补提坏帐损失，上述资产减值损失预计将达到人民币1500万元。*ST欣龙公司所得税费用项目2009年度2008年度2007年度当前所得税费用42,459.8127,129.3958,266.86递延所得税费用04,996,198.48-4,119,653.91合计42,459.815,023,327.87-4,061,387.05递延所得税资产/负债2007年递延所得税资产确认表类型年末数年初数差额应收账款坏账准备1,819,864.75113,187,741,706,677.01可弥补亏损3,176,333.73763,356.832,412,976.90合计4,996,198.48876,544.574,119,653.91递延所得税资产/负债2007年递延所得税资产的确认•根据税法的规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。•公司确认由于计提应收帐款坏账准备而产生的可抵扣暂时性差异，确认1,706,677.01元的递延所得税资产，从而在2007年共确认了4,119,653.01元的递延所得税资产。递延所得税资产/负债2008年递延所得税资产的确认类型年末数年初数差额应收账款坏账准备01,819,864.75-1,819,864.75可弥补亏损03,176,333.733-3,176,333.73合计04,996,198.48-4,996,198.48递延所得税资产年末比年初减少499万的主要原因是估计未来无足够的应纳税所得额而转销原提取的递延所得税所致。递延所得税资产/负债项目2009年度2008年度2007年度递延所得税资产004,996,198.48递延所得税负债000递延所得税资产/负债单位：元2009年、2010年和2011年未确认也未转回递延所得税资产。其他信息在公司2006年财务报告中的新旧会计准则股东权益差异调节表附注中披露了以下信息：•公司按照现行会计准则计提的坏账准备、短期投资跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备比税法规定可计提的资产准备多93969123.71元，属于可抵扣暂时性差异。•确认递延所得税资产为14871341.34元。其中归属于母公司权益14520680.39元，归属于少数股东权益350660.95元。其他信息公司按照现行会计准则按权益法核算了长期股权投资，并按权责发生制预提了费用。确认递延所得税资产为7689519.28。即公司在2006年按照旧准则编制财务报告时，已经按照新会计准则编制了新旧会计准则股东权益差异调节表，即公司2006年如果按照新会计准则编制财务报告时应该确认递延所得税资产22560860.62元（14871341.34+7689519.28），其中归属于母公司权益21646357.58元，归属于少数股东权益914503.04元。其他信息公司在编制2007年报表时披露了以下信息：•海南从信会计师事务所2007年4月17日出具审计报告。确认递延所得税资产为22560860.62元。其中归属于母公司权益21646357.58元，归属于少数股东权益914503.04元。•公司本着稳健原则，依据新企业会计准则重新对递延所得税资产的可转回性进行了认定，并经中准会计师事务所有限公司审核确认，冲回递延所得税资产20792037.28元。•值得我们注意的是，公司在2007年更换了会计师事务所，2006年由海南从信会计师事务所进行审计，而2007年改为由中准会计师事务所有限公司进行审计。2006年审计报告要求确认递延所得税资产22560860.62元，而2007年这一事项作为会计差错进行了追溯调整。其他信息1、编制与所得税处理有关的会计分录2、分析公司2007年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响3、分析公司2007年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性4、分析公司2007年进行差错更正处理的合理性分析与总结ST欣龙所得税会计处理分析ST欣龙所得税会计处理分析1、编制与所得税处理有关的会计分录•（1）2007年所得税会计分录：•借：所得税费用—当期所得税58266.86•递延所得税资产4119653.91•贷：应交税费——应交所得税4177920.77•ST欣龙所得税会计处理分析1、编制与所得税处理有关的会计分录•（2）2008年所得税会计分录：•借：所得税费用——当期所得税27129.39•应交税费——应交所得税4969069.09•贷：递延所得税资产4996198.48•（3）2009年所得税会计分录•借：所得税费用——当期所得税42459.81•贷：应交税费——应交所得税42459.81ST欣龙所得税会计处理分析2、分析公司2007年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响2007年按照税法规定确认的当期所得税费用为58266.86元，确认递延所得税资产4119653.91元，同时使所得税费用减少为-4061387.05元，从而使本年净利润变为-62229655.69元。如果不确认相应的递延所得税资产，2007年所得税费用则为58266.86元，则当期净利润为-66349309.60元。因此，确认递延所得税资产使得净利润增加4119653.91元，占净利润的6.26%。ST欣龙所得税会计处理分析2、分析公司2008年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响•2008年公司经营出现巨额亏损，利润总额为•-135312455.44元。公司当年应交所得税为27129.39元，由于转回2007年确认的递延所得税资产时本年所得税费用增加4996198.48元，从而使本年利润减少4996198.48元，占净利润的比例为3.56%。•值得注意的是本年经营出现巨亏，如果不转回2007年确认的递延所得税资产，则净利润为-135339584.83元，对一个上市公司而言，净利润为-140335783.31元与净利润为-135339584.83元无本质区别，因此转回2007年确认的递延所得税资产虽然导致公司本年净利润减少，但是对公司业绩表现影响甚微。ST欣龙所得税会计处理分析2、分析公司2009年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响•2008年提前转回之前年度确认的递延所得税资产，使得公司在2009年没有转回递延所得税资产，减少了2009年所得税费用的压力。2009年由于未确认递延所得税资产和递延所得税负债，也未转回任何递延所得税，按照税法规定计算当期所得税费用仅为42459.81元，因此即使2009年公司利润总额仅为2628437.49元（这还是在公司控股子公司2009年完成债务重组实现债务重组收益2370万元的情况下取得的），仍然拥有2585977.68元的净利润。•因此，公司2009年实现扭亏为盈，避免了连续三年亏损暂停上市的危险。假设2008年公司未转回2007年确认的递延所得税资产，因而2009年转回这部分递延所得税资产，则2009年公司的所得税费用为5038658.29元•（42459.81+4996198.48），公司2009年的净利润为•-2410220.8元（2628437.49-5038658.29）。ST欣龙所得税会计处理分析2、分析公司2009年确认递延所得税资产对各年度会计利润产生的影响ST欣龙所得税会计处理分析3、分析公司2007年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性税法规定:在初始确认递延所得税资产时，以及每个资产负债表日对递延所得税资产进行复核时，要对未来可能获得的应纳税所得额进行估计，如果预计未来无法获得足够的应纳税所得额，则应该不确认递延所得税资产或者对确认的递延所得税资产进行调整。ST欣龙所得税会计处理分析3、分析公司2007年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性•2007年在公司亏损的情况下，仍然确认了递延所得税资产，减少了2007年的所得税费用，增加了2007年的净利润，这并不合理。•表面上看这一处理对公司不利，但是考虑到公司2008年亏损1.36亿元的实际情况，增加500万元的所得税费用影响甚微。