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11第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算122从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。2通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成本核算程序。成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来，才能完成成本计算的过程。33教学目的和要求▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。▲生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算等。▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。44本章重点•▲间接费用分配问题；•▲辅助生产费用的分配问题；•▲制造费用的分配；•▲废品损失的归集与分配455本章难点▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、计划成本分配法▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配▲不可修复废品损失的归集与分配5663.1各项要素费用的分配一、要素费用分配概述要素费用,是对企业的生产费用要素进一步划分后的项目。包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。677（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：◦能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；◦几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集788（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：◦先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。99（3）辅助生产费用：◦若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；◦若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。910基本生产车间领用材料产品领用材料某种产品领用多种产品领用直接计入间接计入管理部门领用材料制造费用分配计入辅助生产车间领用材料辅助生产成本管理部门领用材料管理费用101111另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的成本项目。产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类，一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费用直接计入某种产品的相关成本项目。11以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各成本核算对象之间进行横向分配1212第一步，选择分配标准间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配，例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配标准。分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配合理12（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。1313常用的分配标准有以下几类：1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、产值等作为分配标准。3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准。第二步，计算费用分配率。费用分配率=待分配的费用总额分配标准的总量131414计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小数点后三、四位数即可。第三步，计算各受益对象应分配金额某受益对象应分配的费用＝该受益对象的分配标准×费用分配率应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费用总额完全相等。1515举例：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙产品6000小时。则：乙产品应分配的工资费用=6000×0.48=2880元15费用分配率=4800÷(4000+6000)=0.48甲产品应分配的工资费用=4000×0.48=1920元1616▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目，然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。161717二、材料费用的分配1、原材料费用的分配2、燃料费用的分配3、低值易耗品摊销1718181、原材料费用的分配•直接用于产品生产的原材料–按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。–不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。1819191）直接材料费用的分配方法动力费用的分配，一般可以选用：定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法等方法。两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用：重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）等方法；2020①重量分配法：（增加）重量分配法：是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下：▲提示：原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用一般可以按照原材料定额消耗量和定额费用比例分配的比例分配。2121某产品应分配费用=该产品总重量×直接材料费用分配率费用分配率计算公式：某产品应分配费用：费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用各种产品的重量之和2222举例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用A材料90000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，编制“A材料费用分配表”如下表：A材料费用分配表表：××年9月单位：元产品名称产品重量（千克）分配率分配金额甲产品200020000乙产品250025000丙产品450045000合计90001090000222323定额耗用量比例分配法：是以各种产品的材料消耗定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：②原材料定额消耗量比例分配法232424定额耗用量比例分配法公式如下：某种产品原材料定额消耗量该种产量实际产量单位产品材料消耗量×＝材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率×某种产品应分配实际原材料费用该产品应分配原材料实际消耗量×材料单价＝2525甲产品应分配的原料费用=624×2=1248（元）乙产品应分配的原料费用=429×2=858（元）合计：2106（元）举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。25分配结果如下：甲产品原料定额消耗量=400×1.2=480（公斤）乙产品原料定额消耗量=300×1.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053÷（480+330）=1.3甲产品应分配的原料数量=480×1.3=624（公斤）乙产品应分配的原料数量=330×1.3=429（公斤）合计：1053（公斤）262626◆原材料定额消耗量比例分配法优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算的工作量较大。2727③按原材料定额费用比例分配原材料费用在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以采用按原材料定额费用比例分配原材料费用。其计算公式如下：27(1)计算各种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额某种产品原材料定额费用＝×或：=产品产量×单位产品材料消耗定额×单价2828(2)计算单位原材料费用分配率原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用总额(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率292929【例3-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：教材P29页3030（2）材料费用分配率材料费用分配率＝3762018600+15600＝1.1（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计：18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计：15600（元）313131会计分录：借：基本生产成本ーー甲产品20460ーー乙产品17160贷：原材料37620（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）3232•直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料•采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。•可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。3333原材料费用的分配通过编制原材料费用分配：如（表3-1）3434借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000制造费用—基本生产车间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料808900根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：352019/8/24第三章35如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2、燃料费用的分配3