税务筹划实务

2020/4/61第十六章企业税务筹划实务2020/4/62§1增值税筹划增值税税务筹划空间：纳税人身份的筹划销项税额的筹划进项税额的筹划增值税税率的筹划出口退税的筹划减免税的筹划2020/4/63一、纳税人身份的税务筹划一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划（年销售额生产企业50万元，商业企业80万元）增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划2020/4/64（一）一般纳税人与小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人（17%或13%）和小规模纳税人（3%）。一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人不得抵扣进项税额，全额纳税，所以，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇为税务筹划提供了可能性。2020/4/651.无差别平衡点增值率判别法从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小。一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值率。2020/4/66一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税率－可抵扣购进项目金额×增值税率=增值额×增值税率=销售额×增值率×增值税税率●小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）2020/4/67当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率可得：增值率=征收率÷增值税税率2020/4/68无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%2020/4/69例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）为95万元，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[（95-70）/90]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.85万元（45×3%+50×3%），可节约税款1.4万元（4.25-2.85）。2020/4/6102.无差别平衡点抵扣率判别法从另一个角度看，一般纳税人的税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小的企业适宜做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点抵扣率。2020/4/611∵=1－抵扣率-1销售额可抵扣购进项目金额增值率销售额可抵扣购进项目金额销售额2020/4/612因此，一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%）2020/4/613当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率1征收率抵扣率增值税税率2020/4/614无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92%2020/4/615某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税=150×17%－150×17%×50%=12.75万元例如：2020/4/616该企业的抵扣率为50%﹤无差别平衡点的折扣率82.35%，因此适宜做小规模纳税人。假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为75万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。则：应纳税额=75×3%+75×3%=4.5万元减轻税负8.25万元（12.75万元-4.5万元）筹划：2020/4/617甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为70万元（不含税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业的年销售额为80万元（不含税），年可抵扣购进金额为70万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额=70×3%=2.1万元乙企业年应纳增值税额=80×3%=2.4万元又如：2020/4/618甲企业的抵扣率=60/70=85.71%85.71%﹥82.35%，做一般纳税人税负较轻；乙企业的抵扣率=70/80=87.5%87.5%﹥82.35%，选择做一般纳税人税负较轻。假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额150万元，符合一般纳税人的认定资格。合并后应纳增值税额=（150-130）×17%=3.4万元减轻税负1.2万元（4.5万元3.4万元）筹划：2020/4/619应注意的问题：税法对一般纳税人的认定要求符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算增值税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。财务利益最大化小规模纳税人的企业规模受到限制；一般纳税人的征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。企业产品的性质及客户的类型企业销售是否受发票类型的限制2020/4/620（二）增值税纳税人与营业税纳税人纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税项目，同时也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为，这时就要筹划，缴纳增值税还是缴纳营业税。兼营行为（无从属关系，分别核算分别纳税……）混合销售行为（从属关系，按企业性质确定如何计税……）2020/4/6211.无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。2020/4/622一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率×增值率营业税纳税人应纳税额=销售额×营业税税率（5%或3%）2020/4/623销售额×增值税税率×增值率=销售额×营业税税率即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。营业税税率增值率增值税税率则：2020/4/624无差别平衡点增值率增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%20%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.08%2020/4/6252.无差别平衡点抵扣率判别法增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%80%17%3%82.35%13%5%61.54%13%3%76.92%2020/4/626筹划方法混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主（占50%以上），兼营非应税劳务的企业、企业性质单位和个体经营者的混合销售行为视为销售，征收增值税。因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重达到选择缴纳抵税负税种的目的。2020/4/6273.组织运输的税务筹划增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，收取运费应缴营业税或增值税。①企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，若索取了专用发票，可以抵扣17%的增值税；②若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按运输专用发票的票额计算抵扣7%的增值税；③若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣7%的增值税，同时也会产生3%的营业税。2020/4/628筹划：当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营方式，抵扣17%增值税，税负较轻。当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣7%的增值税，税负较轻。或者成立运输公司，虽然会发生3%的营业税，但同样可以抵扣7%的运输费。如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税负平衡点，进行判别。（见下例）2020/4/629假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重为R，运输费用总额为A（含税）。要求：（1）判定该企业自营运输和成立运输公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点R。（2）判定该企业自营运输和外购运输两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点R。2020/4/630自营方式的抵扣额=A×R×17%成立独立运输公司运费的抵扣额=A×7%-A×3%=A×4%当两种方式的抵扣额相等时，则：A×4%=A×R×17%R=23.53%即：当R＞23.53%时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。●自营运输属于混合销售行为；●成立独立运输公司属于营业税应税劳务。2020/4/631自营方式的抵扣额=A×R×17%外购运输费用的抵扣额=A×7%当两种方式的抵扣额相等时，则：A×7%=A×R×17%R=41.18%即：当R＞41.18%时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。自营运输属于混合销售行为；外购运输费用可以抵扣7%的进项税。2020/4/632例：A企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年的采购运输费用为400万元，其中物料消耗为80万元，有三种方案供采购部门选择：方案1：自营运输；方案2：外购其他企业运输劳务；方案3：将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度考虑，应如何组织运输？2020/4/633R=80÷400=20%小于无差别点的抵扣率23.53%(41.18%)采用自营方式税负较重，计算比较各种方案可抵扣税额如下：方案1：80×17%=13.60万元方案2：400×7%=28万元方案3：400×（7%－3%）=16万元可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的税额最多，成立独立运输公司次之，自营最少。2020/4/634小规模纳税人应如何组织运输？2020/4/635二、销项税额的税收筹划1.销售方式的税收筹划折扣销售（价格优惠）还本销售：不得从销售额中扣减还本支出以旧换新：按新货物的同期售价计税以物易物：双方都做购销处理现金折扣商业折扣销售折让2020/4/636案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1.将商品以7折销售；2.凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3.凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。2020/4/637思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。应纳增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）收益额：70－60－1.45=8.55（元）2020/4/638(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）应纳增值税：销售100元商品应纳增值税：100÷(