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1最新税制税务策划方略及案例分析讲议中国税务律师：陈建昌序序言言：：时时尚尚纳纳税税理理念念说说“合理策划，依法纳税”将成为目前最时尚、最推崇的纳税理念，而“依法纳税”也将赋予其崭新的含义：“该缴的税，我一分不少；不该缴的税，我一分也不多缴。”但在现实中，关于纳税策划问题，还有为数众多的纳税人对此感到十分地困惑：或者“遮遮掩掩”地怕泄露“春光”；或者明明是“按章纳税，规范操作”却总是“受罚”；或者曾偿试“大胆地避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”……其其实实，，纳纳税税策策划划是是一一个个严严肃肃的的话话题题--------国家税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法,依法维护共和国纳税人的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。合法的纳税策划不仅仅是一个节税的问题，更是现代市场经济条件下如何充分维护我们纳税人合法权益而积极防范税务稽查风险的前沿课题。一、税务策划概念说（一）税务策划的概念1、税务策划：税务策划是指纳税人根据税务法律法规的规定，通过对自身或关联企业的经营、投资的各个环节预先进行的统一策划和安排，并对多种纳税方案进行比对分析和优化选择，以最大限度地规避纳税风险和实现税负相对最小化、2经济效益最大化目的一系列理财管理活动。在现实中，纳税人对这一概念的理解往往存有一定的认识误差，首先是将税务策划仅仅理解为是节税的小技巧，其实不然。在现代市场经济条件下，税税务务策策划划是是企企业业的的一一个个严严肃肃的的、、热热门门的的话话题题：：策策划划不仅仅是为了节税，更多的则是为了维权。因为在现代市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位和获取正当经营收益的自主权，政府不再将以“道德”的名义来要求企业承担额外的“税负”，税务局也相应地明确了“依法纳税，法无明文规定的不征税”的原则，这就在一定的程度上意示着这样一个不争的道理：合理、合法的税务策划正是依法纳税的前提。没有经过纳税诊断和税务策划，就极有可能多纳税或少纳税，而对税务法律规范而言，纳税人无论是多纳税还是少纳税，同样是属于没有“依法纳税”的行为。“依法纳税”真正体现了我国税法的威严，但税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法,共和国纳税人依法维护自身的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。所以说，在现代市场经济条件下，作为独立自主的企业法人进行税务策划，不仅仅是在节税以追求自身经济效益最大化，同时更是在履行维护自身合法经营权益和积极防范税务稽查风险的职责和义务。合法策划就等于合法地维权，而“合理策划，依法纳税”将会成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。其次是将税务策划的理解过于简单化，认为税务策划不过就是所谓的“分离与组合”、“减免与优惠”等等技术的简单照抄和应用。当然，税务策划技术和思路的表述有时是极为简单的，但其最后形成的策划方案和具体的组织实施工作，就不是一个“简单”的过程，而应理解成是一个“综合型、智慧型的理财工程”，因为真正意义上的税务策划的方案设计和具体操作，至少将会涉及到财务的规划、会计的处理、纳税申报的改变和涉税法律风险的预防等，具有一定的复杂性和风险性，应当慎重地将其作为一项“理财工程”来理解和对待，并最大限度地杜绝因策划不当而引发的涉税法律事件。最后就是在理解税务策划时，有些人没有深刻地体会策划与偷税的本质区别。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，3不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。由此可见，偷税是纳税人采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，税务策划则是在税法规定许可范围内的合法的节税行为；偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且已经界定的情况下的行为；税务策划则是纳税人通过对经营、投资环节事先进行的策划和安排，从而取得节约效益的行为。由此可见，税务策划和偷税虽然在最后的目的上有其相似之处，但两者之间还是有着本质区别的，其主要体现在手段上和时间上的差异。目前，正是因为这种理解上的差异，曾导致部分纳税人对税务策划产生了极大的困惑：明明是“按章纳税，规范操作”却总是“受罚”或者曾经偿试“大胆地策划避税”却总有挥之不去的偷逃税“嫌疑”。2、偷税与策划的区别：（1）手段差别；偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。税务策划是在税法规定许可范围内的行为。（2）时间差别：偷税是在纳税人的纳税义务（应税行为）已经发生并且能够确定的情况下的行为。税务策划是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行策划和安排，从而取得节约税务成本的行为。3、节税、避税、逃税的异同点：三者都是纳税主体（纳税人）想争取不交税或少交税采取的不同方式和方法。因此主体都是纳税人，对象是税务款项，手法是各种类型的缩小课税对象，减少计税依据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税人概念，从纳税人到非纳税人，从无限义务纳税人到有限义务纳税人，并靠各种税务优惠，利用税务征管中的弹性，利用税法中的漏洞以及转移利润，产权脱钩等一系列手法。同时，三者之间往往可以互相转化（有时界线不明，有时节税与避税很难分清，而且逃税与避税也很难区别；另外，有时对三者的划断离不开同一时间和同一空间这一特定的时空尺度。三者的主要区别是在政策依据上是否正确、手法上是否合法和时间差异性标准的判断问题。４、避税与策划的区别（1）法律与道义上的区别：根据我国的税务法定原则一一国家征税必须有法律上的依据，法无明文规定的不能征税。为此，政府不能对纳税人以道德的名义提出4额外要求，纳税人也只应根据税法要求负担其法定的税务义务，只要不违法，只要能合理避税都应被允许。（2）立法导向之间的区别：避税是用合法手段以减少税务负担，但其手段通常是钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取不是立法者原来所期望的税务利益，与立法者的立法本意、立法导向是相违背的。税务策划也是通过合法手段减少税务负担，但其税务利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。（3）政府反映上的区别：政府对避税行为一般采取种种反避税措施，包括完善立法甚至设置避税陷阱等，以达到打击和杜绝避税行为。税务策划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税务优惠利益的政策、法规。（二）税务策划的必要性1、税务策划是我国经济发展特定现状所产生的明智选择自古以来，依法纳税是我国人民具备的传统美德之一，而偷逃税务则是为人所不耻的。西方有“税务和死亡是不可避免”之言谈；我国古代则有“皇粮国税”之传说。但就目前而言，我国仍是一个发展中国家,社会经济发展还比较落后,而从整体上来看,我国税负又显得偏重。面对偏重的税务负担，纳税人一般有三种办法可以选择:其一是偷税或欠税，即通过违法行为逃避税负，如此将来必将承担法律责任；其二是纳税人采取经营行为的逆向选择，即纳税人以起征点、低税率临界点为限，压缩经济活动规模，这样一来终将会导致整体社会经济的萎缩；其三是进行纳税策划、合理避税，这才是纳税人唯一的、正确的最佳选择。有一句话说得好：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务策划。”2、税务策划是纳税人的一项基本权利，也是合情、合理、合法的现代文明举措税务策划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税务策划所取得的收益应属合法收益。税务策划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度5地维护自己的利益的行为，具有明显的排它性和利己性的特征。税务策划应是在企业权利的边界内或边界线上。超越企业权利的范围和边界，必然构成对企业义务的违背、践踏；而超越企业义务的范围和边界，又必然构成对企业权利的破坏和侵犯。对纳税人来说，遵守权利的界限是其应承担的义务，不超出承担义务的界限又是其应有的权利。税务策划没有超越企业权利的范围，应属于企业的正当权利。现代文明意义上的税务，应该是在现代税务法律规范下和现代民主制约下的税务。这是社会经济发展到一定历史阶段的现实。这个阶段，税务对纳税人的经济活动调控作用更为明显，并且税务通过税务法律规范后，明确界定了纳税人应尽的纳税义务，为合法降低税务成本提供了现实的可能。依法纳税也有了新的概念---哪就是该缴的税一分不少，不该缴的税一分不能缴，在不违法的情况下，维护纳税人的合法权益。所以说，税务策划也是合情、合理、合法的现代文明举措。3、税务策划是现代市场经济条件下，独立法人追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最大化”目标的最佳方法之一。在高度集中统一的计划经济体制下，企业经营实行的是统收统支的办法，企业（纳税人）需要资金由国家拨入，企业实现的盈利，不论以利润、还是以税金形式都要上缴国家，企业无权益可言。在现代市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企业利益独立化。企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满足自身的经济利益；同时，在市场经济条件下，银行、财政不再是企业的“资金保姆”，大多数企业资金困难的现状也是显而易见的，为了最大限度地获取资金的时间价值的，纳税人也将会通过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后纳税期交纳，这不仅是企业理财的一个基本理念，也是企业纳税策划的一项基本方法。所以说，税务策划将会成为企业追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最大化”目标的方法之一。4、税务策划有利于全民普及税法知识，更有利于国家税法的不断完善。纳税策划主要是利用国家税务优惠政策通过合理安排达到节税的目的；利用税务法规政策中的空白、漏洞达到一定时期减轻税负的目的。纳税人为了进6行纳税策划必须熟悉国家税务法律法规，具备较高的税务政策水平，并具有对税务政策深层加工的能力，才能保证纳税策划方案的非违法性和有效性。纳税策划是针对税法中的优惠政策和税法未明确规定的行为而进行的，也可以理解为纳税策划是纳税人对国家税务政策和税务经济杠杆的反馈，收集和充分利用纳税人纳税策划的反馈信息，可以发现税法中的空白和漏洞，改进有关税务政策和完善现行税法，从而，不断完善我国税法和税务政策。5、税务策划工程是防范税务稽查风险的最根本的策略我们平常所说的税务稽查风险并不是指一些不法纳税人因偷税、骗税而被查处所产生的“追补税款和受罚款”之“损失”，而是指本来就可以策划节税而因为业务操作的环节不当或财务、会计上处理失误所造成的不必要的“税务负担”。事前的策划可能是合法的节税，但事后或案发中的避税，则还有可能转化为偷税，这一点是千万要引起税务策划迷的高度重视的。所以说，我们要在税务稽查实施之前，就要以策划的观念来考虑您的企业的各个经营环节，是否存在策划的空间，是否有合法避税的可能，并积极地、大胆地去创造条件，策划您的明天和未来。只有这样，才是您积极防范稽查风险的平安坦途。正确地认识到这一点的确具有深远的历史和现代意义的。但目前总有哪么些人，总是以为纳税人都是处在征纳双方的劣势一方，税务机关总是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方------于是呼，遇到委屈不作声，遇到不公平不敢言，遇到难题则是千方百计地去寻关系、找偏方……正当的维权全抛在脑后，大好的策划和维权时机就在哪“婆婆妈妈”的“底声下气”中消失。这不能不说是现代民主和法制时代的一种极不协调的灰色画面。所以我认为只有税务策划才是防范税务稽查风险的最根本的策略，只有合法的维权行为才是防范税务稽查风险的强有力的武器。二、税务策划的基本原则（一）遵循合法性原则税务策划工程的根本依据和指导理念的关键是正确而又能适用的税务法规和政策，这是任何策划者都应牢记的首要原则。在实际策划工程中，一般要掌握以下二7点合法性操作方法：其一是凡国家鼓励发展的产业或部门，税务都会采取低税或免税政策，而对那些限制发展或禁止生产的，往往都会采取高税负调节，或多税种重复、交叉调节，纳税人可以根据这个政策导向，安排自己的生产经营活动，并合法进行纳税策划。其二是税法对有关税务要素的规定都非常明确，在某一具体法规规定范围内的，就受该税种