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第六章全面预算1第六章全面预算第六章全面预算2本章主要内容全面预算概述全面预算的编制方法全面预算的编制第六章全面预算3第一节全面预算概述预算与全面预算预算（Budget）是管理层在计划中设定的对未来某一特定时期经营活动的数量表述，是用货币单位反映企业未来期间的有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划。第六章全面预算4全面预算（MasterBudget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。预算与全面预算第六章全面预算5全面预算的作用考核、评估实际工作绩效沟通和协调各部门的工作明确计划期的工作目标和任务控制企业日常营运活动避免因本位主义而导致企业总体利益受到损害。协调各部门的计划，以避免互相冲突。揭示实际脱离预算的偏差，并采取必要的措施予以纠正找出差距，制定措施，提高工作质量。第六章全面预算6全面预算体系的构成内容日常业务预算财务预算特种决策预算企业不经常发生的，需要根据特定决策临时编制的一次性预算，包括资本支出预算和投资决策预算。财务预算，是以企业计划期间的现金收支、经营成果和财务状况为对象而编制的预算。主要包括现金收支预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。是以企业计划期间日常经营活动直接相关的经营业务为对象而编制的。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。第六章全面预算7目标利润生产预算直接人工预算直接材料预算制造费用预算预计利润表预计资产负债表现金预算销售预算特种决策预算销售与管理费用预算产品成本预算财务预算第六章全面预算8第二节全面预算的编制方法固定预算弹性预算增量预算零基预算定期预算滚动预算概率预算第六章全面预算9预算编制方法－－固定预算固定预算(FixedBudget)，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平为唯一基础来编制的预算。固定预算又称为静态预算(StaticBudget)。固定预算的最大缺点是当实际的业务量发生较大差异时，各项费用的实际数与预算数缺少了可比的基础。因而，该预算只能适用于考核业务量水平较为稳定的企业或非营利组织。第六章全面预算10预算编制方法－－弹性预算弹性预算(FlexibleBudget),与固定预算相对，是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。弹性预算不仅适用于一个业务量水平一个预算，而且能够适用于多种业务量水平的一组预算。按业务的性质不同，编制弹性预算所使用的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器台时、材料消耗量、直接人工工资等。编制弹性预算以变动成本法为基础。第六章全面预算11预算编制方法－－弹性预算弹性预算与固定预算相比，具有以下两个基本特点：(1)编制预算业务量基础具有多样性。弹性预算在不同的业务量下都可以较为有效地用来控制和考核各种经济活动，只要各种标准耗用量、标准价格等编制预算的依据不变，弹性预算就可以继续使用下去，而不必每月重复编制，从而进一步减少了预算编制的工作量。即使标准耗用量、标准价格等编制预算的依据发生了变化，也只需根据变化的情况，略加调整即可，而不必做较大的变动。第六章全面预算12预算编制方法－－弹性预算(2)评价考核具有多样对应性。由于弹性预算是由一系列预算构成，因而可以适应不同实际业务量条件下预算执行情况的评价与考核，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好发挥预算的控制作用。从理论上讲，弹性预算适用于所有与业务量有关的预算编制，但就其实际运用情况来看，主要还是用于弹性成本预算和弹性利润预算。第六章全面预算13预算编制方法－－弹性预算编制弹性预算时,首先要将成本按性态分解为变动成本和固定成本；其次，分项确定出单位变动成本；最后将在相关范围内保持不变的固定成本按总额加以反映。第六章全面预算14预算编制方法－－弹性预算【例】九华山公司在预算期2008年度内固定制造费用为500000元，其中：办公费160000元，折旧费240000元，租赁费100000元。预计生产A产品5000只，单位成本构成如下：直接材料200元直接人工150元变动制造费用130元其中：间接材料50元间接人工60元动力费20元要求：编制弹性成本预算第六章全面预算15预算编制方法－－弹性预算2008年度弹性成本预算单位：元3140000290000024200002180000生产成本总计500000500000500000500000合计160000240000100000160000240000100000160000240000100000160000240000100000固定制造费用其中：办公费折旧费租赁费2640000240000019200001680000480合计110000082500071500027500033000011000010000007500006500002500003000001000008000006000005200002000002400008000070000052500045500017500021000070000200150130506020变动成本直接材料直接人工变动制造费用其中：间接材料间接人工动力费5500500040003500预计生产量（只）单位成本项目解：第六章全面预算16增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。假定条件：现有的业务活动是必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。缺点：受原有项目费用限制，可能导致保护落后；滋长预算中的平均主义和简单化；不利于企业未来的发展。预算编制方法－－增量预算第六章全面预算17预算编制方法－－零基预算零基预算（Zero-basebudget亦称ZBB）法，与增量预算相对，是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。零基预算主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。第六章全面预算18预算编制方法－－零基预算1．确定预算期的生产经营目标，如利润目标、销售目标，或生产目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。零基预算的编制步骤：2．对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。3．按照已排出的等级和顺序，并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。第六章全面预算19预算编制方法－－零基预算零基预算与传统预算方法相比，避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金的浪费的优点，特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门。零基预算的不足:工作量较大，费用较昂贵；评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；易于导致人们注重短期利益而忽视长期利益。第六章全面预算20是指在编制预算时，以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法，便于考核和评价预算执行情况，但是远期指导性、灵活性和连续性较差。预算编制方法－－定期预算第六章全面预算21预算编制方法－－滚动预算滚动预算（RollingBudget），与定期预算相对，也叫“永续预算(PerpetualBudget）”或“连续预算（ContinuousBudget）”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间（一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致）。滚动预算的预算期一般也是一年，但是每执行完一个月后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加一个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。第六章全面预算22预算编制方法－－滚动预算预算总数第四季度预算总数第三季度预算总数第二季度3月2月1月第一季度2008年度预算预算调整与修订2009年预算总数第一季度预算总数第四季度预算总数第三季度6月5月4月第二季度2008年度预算预算调整与修订2009年度预算预算总数第二季度预算总数第一季度预算总数第四季度9月8月7月第三季度2008年度预算第一次滚动第二次滚动第六章全面预算23预算编制方法－－滚动预算编制滚动预算的主要缺点是预算工作量较大。滚动预算与定期预算相比具有以下优点：1.透明度高；2.及时性强；3.连续性好；4.完整性和稳定性突出。第六章全面预算24预算编制方法－－概率预算概率预算是为了反应企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制出的预算。它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且还考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。由于在其形成过程中，把各种可预计到的可能性都考虑进去了，因而比较接近于客观实际情况，同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性作到心中有数，有备无患。参见教材例题。第六章全面预算25第三节全面预算的编制编制顺序：先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，编制财务预算。第六章全面预算26【资料】设黄山公司2008年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：(一)预计生产的产品在2008年4个季度的销售量分别为500件、400件、700件、400件，全年共计2000件。产品每件售价100元。(二)预编的2007年的资产负债表如表6-１所示：第六章全面预算27表6-1资产负债表(预编)(2007年12月31日)单位：元2486002426002266001600060006000负债及权益流动负债：应付账款股东权益：普通股股本保留盈余负债及权益合计248600500001800001860023000015001000040003100资产流动资产：现金有价证券应收账款材料存货产成品存货固定资产：土地房屋及设备净值资产总计第六章全面预算28(三)各项标准耗用量和标准价格1.直接材料标准单耗为6千克，材料每千克5元；2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3小时；3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；4.固定制造费用的标准价格为：管理人员工资5000元、保险费3000元、维修费5000元、折旧7100元；5.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金2元/件，交货运输费1元/件；6.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资8000元，租金4000元。第六章全面预算29(四)其它有关资料1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80%能于当季度收到现金，其余20%要到下季度才能收到现金。2007年底应收账款为10000元，这些销货款均将于2008年第一季度收回现金；2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的30%，2007年底的材料存货量为800千克，预计2009年第一季度生产用量为3000千克。预计每季材料采购额中60%在当季度付款，其余40%在下季度付款。2007年底应付未付的材料采购款为6000元；第六章全面预算303.每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的10%计算，预计2008年第一季