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《税法》第6章个人所得税法2【内容提要】第一节个人所得税三要素第二节应纳税额的计算第三节税收优惠第四节纳税申报及缴纳3【教学目的与要求】1、熟悉我国个人所得税演变历史、类型及特点；2、掌握个人所得税的三要素及应纳税额的计算方法；5、熟悉个人所得税的各项税收优惠政策和征收管理的相关法律。4【教学重点与难点】1、纳税人的分类及各自的义务；2、不同所得的扣除标准、税率的相关规定；3、应纳税额的计算及特定收入的计税方法。5基本原理及三要素征税对象纳税人税收优惠税居民纳税人和非居民纳税人基本原理：概念及发展、征收模式、特点、作用11项目税率超额累进税率：5级（个体、承包）；7级（工资薪金）比列税率：20％（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）第八章基本内容框架纳税申报及缴纳三要素应纳税所得额计算1、各项目费用减除标准2、“次”的规定3、特殊规定1、11个税目的一般计算2、特殊问题3、境外已纳税额的扣除应纳税所得额计算1、自行申报2、代扣代缴3、征收管理6第一节个人所得税三要素一、个人所得税基本原理二、个人所得税的三要素7一、个人所得税基本原理（理解）（一）概念个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税，市政府利用税收进行调解的一种手段。自然人：包括个人和有自然人性质的企业。最早是1799年英国，目前有140多个国家开征。8（二）我国演变历史1980年《个人所得税法》1986年《个体工商户所得税暂行条例》1987年《个人收入调节税暂行条例》1994年《个人所得税法》2005年《个人所得税法》调整修订2007－2008年先后对免征额和利息税率进行调整9（三）个人所得税的征收模式1、分类所得税2、综合所得税3、混合所得税注意：我国目前实行分类所得税制，今后逐步实行混合所得税制，最终目标应该是综合所得税。10（四）特点1、在征收制度上实行分类征收制2、在费用扣除上定额、定率扣除并用3、在税率上累进税率、比例税率并用4、在申报缴纳上采用自行申报和源泉扣缴两种方法11二、个人所得税三要素（掌握）（一）纳税义务人1、基本规定（掌握）（1）分类标准－－住所和居住时间注意：上述两个条件只要符合其中之一即可。（2）分类结果－－居民纳税人和非居民纳税人。12①居民纳税人是在境内有住所或无住所但在一个纳税年度内在中国境内住满1年的个人。纳税义务：无限纳税义务,境内和境外所得，履行全面纳税义务。②非居民纳税人是在境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人。纳税义务：有限纳税义务,仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。132、几点解释（1）个人和住所的含义（2）居住满1年的含义和居住时间的测算（3）纳税人实际包括：第一，在中国境内定居的中国公民。第二，从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞14附表9－2：分类标准、结果、征收范围及其纳税义务纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，但在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：一次离境不超过30日，多次离境不超过90日。境内所得境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得153、应用实例【案例1-单选9】某人2004年2月10日来华工作，2005年3月17日离华，2005年4月14日又来华，2005年9月26日离华，2005年10月9日又来华，2006年5月离华回国，则该纳税人()。A.2004年度为居民纳税人，2005年度为非居民纳税人B.2005年度为居民纳税人，2004年度为非居民纳税人C.2004、2005年度均为非居民纳税人D.2004、2005年度均为居民纳税人16【答案】B【解析】①2004年来华不到一个公历年，一次离境超过30天，不是居民纳税人②2005年：多次离华未超过90天，所以是居民纳税人③2006年5月离华，一次离华超购30天，所以也不是居民纳税人17【案例2】根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天18【答案】C【解析】在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。选项A、B、D均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。19【案例3-多选5】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人【答案】AD20【案例4-判断5】约翰先生在我国无住所，但自1990年1月1日始一直在我国居住。按照现行税法规定，应当从1995年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得。（）【答案】×21【案例5-判断7】我国税法规定，在中国境内无住所，而在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，免予缴纳个人所得税。（）【答案】×【案例6-判断10】我国个人所得税法规定的居民纳税人是在中国境内有住所并且居住时间满1个纳税年度的个人。（）【答案】×22【案例7-判断14】居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。（）【答案】√【案例8】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税（）【答案】×23（二）征税范围（应税所得项目）列举了11项（全面掌握）1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得246、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、经财政部门确定征税的其他所得注意:收入来源地与支付地的区别25（三）税率：分项定率1、超额累进税率（熟悉）（1）工资、薪金月所得——2011年9月前9级超额累进税率——适用7级超额累进税率。（2011年9月1日）附表1：（2）个体工商户生产经营所得、承包承租经营的年所得——2011年9月以前的5级超额累进税率——2011年9月后生效的5级超额累进税率见附表2：26级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1,500元302超过1,500元至4,500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分355,5057超过80,000元的部分4513,505附表1：2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率表27级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过15,000元502超过15,000元至30,000元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分2037504超过60,000元至100,000元的部分3097505超过100,000元以上部分3514750附表2：2011年9月1日起调整后的5级超额累进税税率表282、比例税率（掌握）——基本税率20%，特殊情况如下：（1）稿酬所得（每次）――适用于20%的比例税率，并按应纳税额减征30％。（2）劳务报酬所得（每次）――适用20%的比例税率。但对劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以实行加成征收。29（3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得财产转让所得、偶然所得和其它所得，适用20％的比例税率。其中：①出租居民住用房适用10％；②2008年10月9日起居民储蓄存款利息所得免征个人所得税30税率应用实例【案例9-单选3】下列所得项目中，计算税额时享受减征一定比例个人所得税的项目是()。A.稿酬所得B.利息、股息、红利所得C.偶然所得D.劳务报酬所得【答案】A31【案例10-单选8】下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收个人所得税的是()。A.稿酬所得B.利息、股息、红利所得C.偶然所得D.劳务报酬所得【答案】D32【案例11-多选6】下列个人所得，运用20%比例税率的有()。A.财产转让所得B.财产租赁所得C.工资、薪金所得D.稿酬所得【答案】ABD33第二节应纳税额的计算（掌握）计税依据是－－应纳税所得额，它是纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。说明：本课程教学中对“个体工商户生产、经营所得”以及对“企事业单位的承包、承租经营所得”的应纳税额计算不做要求。34一、工资薪金应纳税额的计算（掌握）（一）基本计税公式：应纳个人所得税＝每月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（二）应纳税所得额的确定：每月应纳税所得额＝每月工资、薪金收入－扣除费用（3500元／4800元）(三）几点说明：1、工资薪金与劳动报酬的区别――任职和受雇：352、“工资、薪金”收入按月计税3、工资的内容包括:工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他收入等不包括：①独生子女补贴②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴③托儿补助费④差旅费津贴、误餐补助4、税前可扣除“三费一金”：基本养老保险费8%、基本医疗保险费2%、失业保险费1%、住房公积金12%365、扣除费用的标准－－基本费用标准:3500元／月;附加费用标准:1300元／月具体运用：一般人3500元，特殊人4800元。特殊人－－外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。提示：2008年3月1日-2011年8月31日：基本费用扣除：2000元/月；附加费用2400元/月扣除2011年9月1日起：基本费用扣除：3500元/月；附加费用1300元/月扣除37级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1,500元302超过1,500元至4,500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分355,5057超过80,000元的部分4513,5056、税率（七级累进税率表2011年9月1日开始使用）38（四）应用实例【案例12-单选2】个人所得税法中规定不适用附加减除费用的是()。A.在外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的外籍人员B.应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家C.在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员D.华侨和港澳台同胞【答案】C39【案例13】例13－1：假定某纳税人2008年5月工资4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。【答案】（1）应纳税所得额＝4200-2000＝2200（元）（2）应纳税额＝2200×15%-125＝205（元）2011年9月后：（1）应纳税所得额＝4200-3500＝700（元）（2）应纳税额＝700×3%＝21（元）——少缴184元40【案例14】例13-2：假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2008年5月份取得由该企业发放的工资收入10400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。【答案】（1）应纳税