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2019主讲人：王清新政策下的个人所得税CONTENTS内容大纲2.全年一次性奖金的纳税筹划3.个体工商户经营所得4.个人所得税汇算清缴政策解读稿酬所得1.稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。国家税务总局公告2018年第56号公告（二）扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具体预扣预缴方法如下：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率（见附件2《个人所得税预扣率表二》），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%（1）居民个人稿酬所得预扣预缴税款的方法，预扣预缴税款时，稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。①每次收入＜4000元的：稿酬应预扣预缴税额=（每次稿酬收入-800）×70%×20%②每次收入≥4000的：稿酬应预扣预缴税额=每次稿酬收入×（1-20%）×70%×20%汇算清缴时，并入综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。请在此处输入所需标题Pleaseentertherequiredtitlehere案例1：李某在某社出版《建筑业增值税纳税实务》一书，一次性的稿酬收入为50000元。案例2：王某作为《山西财税》杂志社的特约撰稿人，应约在《山西财税》连载《投融财税处理》讲解十次，每次获得稿费2500元。案例二案例1例3：居民小贾从北京某互联网乙公司每月取得税前工资20000元，年收入240000元，每月个人负担社保2100元，公积金2400元，假设每月允许扣除的专项扣除额为3600元，小贾2019年12月从北京丙出版社取得稿酬50000元，则2020年1月征期，丙公司应预扣预缴小贾的稿酬个税多少钱？全年预扣税工资薪金个税？汇算时应退税还是补税？举个栗子案例150000×（1-20%）×70%×20%=5600元案例2。解：根据《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》（国税发[1994]89号）第四条第二款规定，个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法法规计征个人所得税。因此，按新修订的个税规定，王某应预扣预缴个人所得税为：2500×10×（1-20%）×70%×20%=2800元案例三丙公司应预扣预缴小贾的稿酬个税：应纳税额=50000*（1-20%）*70%*20%=5600元。2019年工资应纳税所得额=240000-（25200+28800）-60000-43200=82800元；应纳个人所得税=82800*10%-2520=5760元；小贾在2020年个人得税汇算清缴时：2019年度应纳税所得额=【240000+50000*（1-20%）*70%*20%】-（25200+28800）-60000-43200=88400元；2019年度应纳个人所得税=88400*10%-2520=6320元；2019年度已预扣预缴个税=工资所得个税预扣+劳务报酬个税预扣=5760+5600=11360元；2020年汇算清缴期应退税额=11360-6320=5040元。2022年1月1日之前，全年一次性奖金可以选择两种计税方式：1、单独计税应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数2、综合所得计税应纳税额=（全年一次性奖金收入+全年工资所得—基本扣除—专项扣除—专项附加扣除）×适用税率－速算扣除数哪种计税方式更为划算呢？举栗说明：假如李阳每月工资都是6000，可享受的专项附加扣除项目为房屋贷款利息1000/月，赡养老人1000/月，三险一金扣除680.00/月，年终奖是60000,应选择哪种计税方式？全年一次性奖金的纳税筹划输入所需标题1、全年一次性奖金单独计税：60000/12=5000，适用税率为10%，速算扣除数为210。全年一次性奖金应纳税额=60000*10%-210=57902、纳入综合所得计税：全年收入：6000*12+60000=132000费用减除数：60000专项附加扣除：（1000+1000+680）*12=32160我们先来看看年终奖没有纳入综合所得的情况下，全年需要缴纳多少个税：6000*12—60000—32160=-20160，应纳税所得额为负数，不需要缴纳再把年终奖纳入计税:年累计应纳所得额=132000-60000-32160=39840，适用税率为10%，速算扣除数2520。全年应纳个税=39840*10%-2520=1464。很显然李阳的全年一次性奖金比较适合综合计税。如果按全年一次性奖金单独计税：60000/12=5000，适用税率为10%，速算扣除数为210。全年一次性奖金应纳税额=60000*10%-210=57902、如果纳入综合所得计税：全年收入22000*12+60000=324000费用减除数：60000专项附加扣除：（1000+1000+1000）*12=36000我们先来看看年终奖没有纳入综合所得的情况下，全年需要缴纳多少个税：22000*12—60000—36000=168000，适用税率为10%，速算扣除数为2520。168000*10%—2520=14280再把年终奖纳入计税:年累计应纳所得额=324000-60000-36000=228000，适用税率为20%，速算扣除数为16920。全年应纳税额228000*20%-16920=28680年终奖应纳税额=28680—14280=14400显然赵海全年一次性奖金比较适合单独计税。再来举个栗子：假如赵海每月工资都是22000，可享受的专项附加扣除项目房屋贷款利息1000/月，赡养老人1000/月，子女教育1000/月，年终奖是60000。（不考虑扣除三险一金的影响）结论从以上栗子可以看出，全年一次性奖金计算存在筹划空间。对于年应纳税所得额较低的人来说，选择将年终奖并入综合所得中计税，可以抵无法在工资中全部扣除的专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，降低年终奖的税收负担。而年应纳税所得额较高的人，还是选择单独计税更加划算！中华人民共和国主席令第九号自2019年1月1日起施行。（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。对于个体工商户来说，需要用到计算生产经营所得的，那是查账征收，不是核定征收。1.计算生产经营所得：应纳税所得=收入总额-成本费用损失等，允许扣除的个人费用为5000元/月。比如，一个建材店全年收入总额50万，成本费用损失为34万（其中不包括个人的扣除5000元/月），那么全年累计的应纳税所得就是：个体工商户经营所得应纳税所得：50-34-0.5*12=10万2.计算应纳税额：应纳税额=累计应纳税所得*适用税率-速算扣除数应纳税额=10*20%-1.05=0.95万.•.全员全额扣缴申报全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得项目及数额、扣除事项及数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。除经营所得外，其他各类所得均需要做全员全额扣缴申报，包括：1.工资、薪金所得；2.劳务报酬所得；3.稿酬所得；4.特许权使用费所得;5.财产租赁所得；6.财产转让所得；7.利息、股息、红利所得；8.偶然所得。全员全额扣缴申报的概念1全员全额扣缴申报的范围2概念＆范围要点全员全额扣缴申报全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得项目及数额、扣除事项及数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。除经营所得外，其他各类所得均需要做全员全额扣缴申报，包括：1.工资、薪金所得；2.劳务报酬所得；3.稿酬所得；4.特许权使用费所得;5.财产租赁所得；6.财产转让所得；7.利息、股息、红利所得；8.偶然所得。全员全额扣缴申报的概念1全员全额扣缴申报的范围2概念＆范围要点所得类型2019年1月1日前2019年1月1日后居民纳税人综合所得工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费所得代扣代缴申报预扣预缴申报非居民纳税人工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费所得代扣代缴申报（无变化）计税方法（有变化）其他分类所得代扣代缴申报（无变化）个人综合所得汇算一）必须进行个人所得税汇算清缴的三种居民纳税人根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第二十五条和《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）的规定，必须进行个人所得税汇算清缴的纳税人限于以下三种居民纳税人。1、第一种居民纳税人：取得综合所得并符合以下条件之一的四种居民纳税人。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）第二十五条和《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）的规定，取得综合所得应当办理汇算清缴，包括下列四种情形：（1）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除（注意：专项扣除是指居民个人承担的“三险一金”）的余额超过6万元；（2）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；（4）纳税人申请退税。纳税人申请退税，应当提供其在中国境内开设的银行账户，并在汇算清缴地就地办理税款退库。汇算清缴的具体办法由国务院税务主管部门制定。第一，从“两处以上取得综合所得”是指以下几种情形：一是，一位居民纳税人在一个用人单位取得工资薪金综合所得（该居民与用人单位签订全日制劳动合同），在另外一个单位兼职（该居民与另外一个单位签订非全日制用工合同）。例如，一位居民在甲公司全日制上班取得工资薪金综合所得，同时在乙公司兼职上班，主要利用周六、周日时间上班，或者利用甲公司下班后的时间为乙公司提供工作。二是，一位居民在一个用人单位取得工资薪金综合所得（该居民与用人单位签订全日制劳动合同），利用周六周末的时间到另外一个单位提供讲学、咨询、监理、设计以及其他劳务从而取得劳务报酬综合所得。三是，一位居民在同一老板注册的“几块牌子一套人马”的公司上班时，分包与不同的单位签订非全日制用工合同（《中华人民共和国劳动合同法》规定：平均每天工作时间不超过4小时，每周工作时间不超过24小时），在每一个单位获得的工资薪金综合所得。例如，同一位老板投资注册的会计事务所、资产评估事务所和税务事务所得，三个单位的办公室在同一层办公楼，小张分别与会计事务所、税务事务所各签订一份非全日制用工合同，则小张的工资薪金综合所得分别在会计事务所、税务事务所的账上体现。四是，一位居民在一个用人单位取得工资薪金综合所得（该居民与用人单位签订全日制劳动合同），然后通过业余时间创作写书，从出版社取得稿酬所得。例如小张在某所大学当老师，与学校签订全日制劳动合同，然后利用业余时间写书，从出版社取得稿酬所得。出现以上四种二处以上的综合所得的居民纳税人，并不一定要进行个人所得税汇算清缴。必须同时满足以下两个条件才要进行年度的个人所得税汇算清缴：第一个条件：居民纳税人必须从二处以上取得综合所得（综合所得只限于以下四