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第5章经营决策分析•学习目标•◆了解企业经营决策常用的概念，决策的原理和规则•◆掌握常用的决策分析方法企业经营决策的主要目标1、在现有的生产条件下2、最合理、最有效、最充分地利用企业现有资源3、取得最佳的经济效益和社会效益企业经营决策的主要内容1、产品品种决策2、产品加工程度决策3、多品种的组合决策4、生产工艺决策5、零部件取得方式决策6、生产批量决策7、定价决策8、存货决策5.1产品品种的选择5.1.1现有产品品种决策1.生产能力一定，各种产品均有销路•例1：X公司目前的生产线，可以生产A产品或B产品，该生产线的最大使用能力是100000小时。生产A产品时，每吨需要40个定额工时，生产B产品每吨需要25个定额工时。A、B两种产品的销售单价和成本资料见表5-1。X公司应该选择生产哪种产品？品种项目A产品B产品销售单价30002000单位变动成本20001200固定成本总额50000表5-1A、B产品的资料单位：元品种项目A产品B产品最大产量100000÷40=2500100000÷25=4000销售单价30002000单位变动成本20001200单位边际贡献1000800边际贡献总额1000×2500=2500000800×4000=3200000表5-2A、B产品的资料单位：元2.生产能力一定，各种产品的需求量有限•单位生产能力边际贡献收益=单位边际贡献单位机时定额例2：条件见例1。如果根据市场预测，A产品和B产品的市场需求量分别为4000件和3000件，企业应如何安排生产以获得最大利益？•A产品的单位生产能力边际贡献收益=1000=25元/小时40•B产品的单位生产能力边际贡献收益=800=32元/小时25•由于B产品的单位生产能力边际贡献收益大于A产品，因此企业应首先考虑B产品的生产。•B产品耗用机器工时3000×25=75000（小时）•剩余的机器工时=100000-75000=25000（小时）•A产品可以生产25000÷40=625（件）•边际贡献总额=1000×625+800×3000=3025000（元）5.1.2开发新产品决策1.企业有剩余的生产能力----选择预期利润最大新产品进行开发2.企业没有剩余的生产能力（1）压缩老产品的产量（2）投资固定资产增加生产能力•例3：Y公司目前销售的A产品，年正常产销量为10000件，单价35元，单位变动成本为20元。根据市场调查，A产品的销路呈下降趋势。因此Y公司拟开发新产品。现有两种方案可供选择：（1）开发B产品。预计产销量可达4000件，单位售价为22元，单位变动成本为18元，同时需要增加固定成本3000元，压缩A产品产销量5%。（2）开发C产品。预计产销量可达2500件，单位售价为30元，单位变动成本为20元，同时需要增加固定成本2000元，压缩A产品产销量10%。Y公司应作出何种产品决策。品种项目B产品C产品产销量（件）40002500销售单价2230单位变动成本1820单位边际贡献410边际贡献总额4×4000=1600010×2500=25000减：增加固定成本机会成本3000（35-20）×10000×5%=75002000（35-20）×10000×10%=15000利润55008000表5-3B、C产品的资料单位：元5.1.3亏损产品是否停产决策1.停产后设备无法进行转产例4：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种，有关资料见表5-4。B产品目前处于亏损状态，但是B产品停产后的固定资产无法用于转产其他产品，Y公司是否应该停止生产B产品？品种项目A产品B产品C产品D产品合计销售收入2000003000001000004000001000000变动成本9000020000050000220000560000边际贡献11000010000050000180000440000固定成本（按销售收入%）8000012000040000160000400000营业净利30000-200000100002000040000表5-44种产品的资料单位：元品种项目A产品C产品D产品合计销售收入200000100000400000700000变动成本9000050000220000360000边际贡献11000050000180000340000固定成本（按销售收入%）11428657143228571400000营业净利-4286-7143-48571-60000表5-5B产品停产后3种产品的资料单位：元结论：假定其他因素没有改变1、亏损产品的边际贡献大于零，继续生产2、亏损产品没有提供边际贡献，产品停产2.停产后设备可以进行转产例5：Y公司某条生产线目前生产的产品有四种，有关资料见表5-6。B产品目前处于亏损状态，B产品停产后可用于转产E产品，新产品的销售单价为10元，单位变动成本6元，预计该产品的年销售量30000件。Y公司是否应该转产？品种项目A产品C产品D产品E产品合计销售收入2000001000004000003000001000000变动成本9000050000220000180000540000边际贡献11000050000180000120000460000固定成本（按销售收入%）8000040000160000120000400000营业净利300001000020000060000表5-6转产后4种产品的资料单位：元结论：1、转产产品的边际贡献总额2、出租固定资产净收入大于原亏损产品提供的边际贡献总额可以在转产或出租方案中进行选择5.1.4特殊价格追加订货的决策1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策特殊价格追加订货：指企业利用剩余生产能力来完成特殊价格订货特殊价格：对方出的定价比较低，甚至低于原来的单位成本。例6：公司生产A产品目前正常订货4500件，还有500件的剩余生产能力。A产品的销售单价为300元，单位变动成本为240元，固定成本为60000元。Y商场要求追加订货300件，但条件是销售单价降至280元，请问X公司是否可以接受此项追加订货？1、现有生产能力允许范围内的特殊价格订货决策•正常订货的利润=（300-240）×4500-60000=210000（元）•特殊订货的利润=（280-240）×300=12000（元）接受特殊订货可使公司的利润增加12000元2、超出生产能力允许范围内的特殊价格订货决策接受订货产生两种可能：（1）压缩正常订货，以满足特殊价格订货（2）扩大生产能力，往往需要追加固定成本例7：其他条件同例6，Y商场要求追加订货600件，即影响了正常订货100件，企业是否接受此项追加订货？项目原方案现方案正常订货特殊订货小计单位售价300300280—单位变动成本240240240—单位边际贡献606040—销售量450044006005000边际贡献总额27000026400024000288000表5-7两种方案的比较单位：元例8：公司生产C产品目前正常订货4500件，还有500件的剩余生产能力。C产品的销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为12000元。现有客户要求追加订货800件，每件的价格为80元。由于该客户对产品包装有特殊要求，企业必须购买一项专用包装设备，追加固定成本的支出12000元。企业是否接受此项追加订货？•追加订货量×（销售单价-单位变动成本）-追加固定成本=800×（80-60）-12000=4000（元）•由于客户出价高于产品的变动成本，并且能够超额补偿追加的固定成本，因此企业可以接受追加的特殊价格订货。方法利弊压缩正常订货简单易行常受到正常订货合同的制约扩大生产能力不受正常订货合同的制约追加固定资产投资受到资金和准备时间的限制压缩正常订货和扩大生产能力两种方法的比较5.2产品加工程度的决策多步骤生产企业半产品出售继续加工成完工产品再销售差量分析法进行决策：分析差量收入与差量成本，如果继续加工所增加的收入大于继续加工所增加的成本，则应该继续加工；否则出售半成品为最优决策。例9：某企业每年生产销售A产品70000件，单位变动成本为20元，固定成本为28000元，销售单价为27元。如果继续加工成B产品，B产品的销售单价为36元，B产品的单位变动成本为26元，另外还需要增加专属固定成本14000元。该企业是否需要对A产品进行深加工？•差量收入=（36-27）×70000=630000（元）•差量成本=（26-20）×70000+14000=434000（元）•差量利润=差量收入-差量成本=630000-434000=196000（元）5.3多品种的组合决策•决策方法：逐步测试法例10：Y集团公司下设甲、乙两个分厂，每个分厂均能生产A、B两种产品。相关资料见表5-9。甲分厂的生产能力为4500机器小时，乙分厂的生产能力为7500机器小时。求A、B两种产品的最佳生产组合。项目A产品B产品单位售价20单位变动成本14单位边际贡献6生产单位产品所需要的机器工时（小时）：甲分厂乙分厂1342最高销售量（件）25001000表5-9Y集团产品资料单位：元•甲分厂单位机器工时A产品边际贡献=6÷1=6（元/小时）•甲分厂单位机器工时B产品边际贡献=15÷4=3.75（元/小时）•乙分厂单位机器工时A产品边际贡献=6÷3=2（元/小时）•乙分厂单位机器工时B产品边际贡献=15÷2=7.5（元/小时）产品名称产销量（件）所用机器小时甲分厂乙分厂边际贡献A产品25002500750015000B产品000合计2500750015000可用机器小时45007500剩余机器小时20000表5-10A产品优先生产方案单位：元产品名称产销量（件）所用机器小时甲分厂乙分厂边际贡献A产品50050015003000B产品10004000200015000合计4500350018000可用机器小时45007500剩余机器小时04000表5-11B产品优先生产方案单位：元第三次测试：•边际贡献的增减变动情况如下：•A产品边际贡献的增加额4×6=24（元）•B产品边际贡献的减少额1×15=15（元）•边际贡献的净增额24-15=9（元）产品名称产销量（件）所用机器小时甲分厂乙分厂边际贡献A产品21002100630012600B产品600240012009000合计4500750021600可用机器小时45007500剩余机器小时00表5-12最优生产方案单位：元5.4生产工艺决策生产工艺决策方法：根据生产批量的大小，选择使成本最低的生产工艺。例11：Z公司生产A零部件可采用普通车床、自动车床、数控车床进行加工。该零部件不同工艺加工的有关成本资料见表5-14。根据资料进行生产工艺决策。车床类型单位变动成本固定成本总额普通车床8600自动车床53000数控车床37200表5-14三种生产工艺的资料单位：元设X1为普通车床加工与自动车床加工的成本临界点X2为普通车床加工与数控车床加工的成本临界点X3为自动车床加工与数控车床加工的成本临界点得到方程组：8X1+600=5X1+30008X2+600=3X2+72005X3+3000=3X3+7200解方组得：X1=800X2=1320X3=21005.5零部件取得方式的决策零部件取得方式的决策方法：根据投入最小化原则，即成本最低化原则确定零部件是自制还是外购5.5.1成本临界点法适用于零部件的需用量已确定例12：Y公司生产A产品需要甲、乙两种配件，这两种配件既可以自制也可以外购。如果外购甲配件，Y公司原来生产甲配件的设备无法进行转产；如果外购乙配件，公司原来生产乙配件的设备可以对外出租。甲、乙两种配件的采购单价和自制成本资料见表5-15。企业该如何决策？配件品名采购单价单位变动成本专属固定成本固定资产出租收入（机会成本）甲16850000乙10530000表5-15甲、乙两种配件的采购单价和自制成本资料单位：元•成本临界点=自制零部件增加的专属固定成本采购单价-单位变动成本甲配件成本临界点=50000=6250（件）16-8乙配件成本临界点=30000=6000（件）10